Определение налоговой базы по НДФЛ при выплате заработной платы и процентов по займам

Тематики: Горячая линия с аудиторами, НДФЛ, Развернуто

(Отвечает ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»)

Вопрос. Зарплата и проценты по займам, привлеченным от работника, – одна база для НДФЛ?

Ответ. Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ, по договору займа одна сторона (заимодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику), в частности, деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа).

В соответствии с п. 1 ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов за пользование займом в размерах и в порядке, определенных договором.

Проценты по займу, выплачиваемые физическому лицу, являются доходом и облагаются НДФЛ (п.п. 1 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ).

Согласно ст. 210 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

П. 2.1 ст. 210 НК РФ установлено, что совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ, включает в себя следующие налоговые базы, каждая из которых определяется в отношении доходов физических лиц — налоговых резидентов РФ отдельно:

1) налоговая база по доходам от долевого участия (в том числе по доходам в виде дивидендов, выплаченных иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанных отраженными налогоплательщиком в налоговой декларации в составе доходов);

2) налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;

3) налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами;

4) налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;

5) налоговая база по операциям займа ценными бумагами;

6) налоговая база по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества;

7) налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемыми на индивидуальном инвестиционном счете;

8) налоговая база по доходам в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании);

9) налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ.

Таким образом, налоговая база по иным доходам, не поименованным в п.п. 1–8 п. 2.1 ст. 210 НК РФ, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ, относится к основной налоговой базе.

Доходы в виде процентов по договору займа и доходы в виде вознаграждения, получаемого налогоплательщиком за выполнение трудовых обязанностей, в пп. 1–8 п. 2.1 ст. 210 НК РФ не поименованы, а значит, относятся к одной (основной) базе.

Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в следующих размерах:

– 13 процентов – если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;

– 650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, превышающей 5 миллионов рублей, – если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.

Налоговая ставка, установленная настоящим пунктом, подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица — налогового резидента РФ, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.1, 2, 5 и 6 ст. 224 НК РФ.

Таким образом, налоговым агентом (работодателем) в основную налоговую базу по НДФЛ для применения ставки 650 000 руб. и 15% должны быть включены доходы по заработной плате и доходы в виде процентов по договору займа.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Определение налоговой базы по НДФЛ при выплате заработной платы и процентов по займам

Еще по теме: