Переквалификация гражданско-правовых отношений в трудовые для исчисления НФДЛ и страховых взносов

Тематики: НДФЛ, Страховые взносы, Трудовые отношения

(Письмо ФНС РФ от 15.04.2022 № ЕА-4-15/4674)

В комментируемом письме ФНС РФ описала случаи, при которых налоговым органом устанавливаются обстоятельства, свидетельствующие о возможности переквалификации гражданско-правовых отношений в трудовые для целей надлежащего исчисления НФДЛ и страховых взносов.

Признаки трудовых отношений перечислены в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 29.05.2018 № 15, среди которых:

– достижение сторонами соглашения о личном выполнении работником определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением работодателя;

– подчинение работника действующим у работодателя правилам внутреннего трудового распорядка, графику работы (сменности);

– обеспечение работодателем условий труда;

– выполнение работником трудовой функции за плату;

– устойчивый и стабильный характер этих отношений, подчиненность и зависимость труда;

– выполнение сотрудником работы только по определенной специальности, квалификации или должности;

– наличие дополнительных гарантий для работника, установленных законами, иными нормативными правовыми актами, регулирующими трудовые отношения.

К доказательствам наличия трудовых отношений между сторонами гражданско-правового договора, в частности, могут быть отнесены:

– письменные доказательства (например, оформленный пропуск на территорию работодателя, журнал регистрации прихода-ухода сотрудников на работу);

– документы кадровой деятельности работодателя (графики работы (сменности), графики отпусков, документы о направлении работника в командировку, возложении на него обязанностей по обеспечению пожарной безопасности, договор о полной материальной ответственности работника);

– расчетные листы о начислении заработной платы, ведомости выдачи денежных средств, сведения о перечислении денежных средств на банковскую карту работника;

– документы хозяйственной деятельности работодателя (заполняемые или подписываемые работником товарные накладные, счета-фактуры, копии кассовых книг о полученной выручке, путевые листы, заявки на перевозку груза, акты о выполненных работах, журнал посетителей, переписка сторон спора, в том числе по электронной почте);

– документы по охране труда (журнал регистрации и проведения инструктажа на рабочем месте, удостоверения о проверке знания требований охраны труда, направление работника на медицинский осмотр, акт медицинского осмотра работника, карта специальной оценки условий труда), свидетельские показания, аудио- и видеозаписи и др.

Судебная практика признает допустимым переквалификацию гражданско-правовых отношений в трудовые для целей надлежащего исчисления НФДЛ и страховых взносов.

В частности, в определении Верховного Суда РФ от 14.02.2019 № 304-КГ18-25124 по делу № А70-13715/2017 суд поддержал доводы налогового органа о создании налогоплательщиком незаконной схемы минимизации налогообложения, заключая договоры гражданско-правового характера со своими работниками, зарегистрированными как индивидуальные предприниматели.

Суды обратили внимание, что непосредственным заказчиком услуг был работодатель, местом оказания услуг являлся его офис, индивидуальные предприниматели не оплачивали аренду помещений, техники и другого оборудования. Работники находились на территории организации 40 часов в неделю и выполняли свои должностные обязанности, при этом организация ежемесячно выплачивала индивидуальным предпринимателям денежное вознаграждение независимо от фактического выполнения работ и составления подтверждающих документов.

Кроме того, опираясь на судебную практику, в которой суды поддерживали выводы налогового органа и признавали обоснованность переквалификации гражданских правоотношений в трудовые, ФНС приводит следующие обстоятельства, свидетельствующие о подмене трудовых отношений на гражданско-правовые:

– закрепление в предмете договора трудовой функции (выполнение работником лично работ определенного рода, а не разового задания заказчика);

– отсутствие в договоре конкретного объема работ (значение для сторон имеет сам процесс труда, а не достигнутый результат);

– договором установлена ежемесячная в определенной сумме оплата труда;

– выполнение работы по трудовому договору предполагает включение работника в производственную деятельность организации;

– в течение календарного года размер вознаграждения не меняется (необходимо учитывать, что формирование вознаграждения за фактически отработанные дни противоречит правилам вознаграждения по договорам гражданско-правового характера);

– трудовой договор предусматривает подчинение работника внутреннему трудовому распорядку, его составным элементом является выполнение в процессе труда распоряжений работодателя, за ненадлежащее выполнение которых работник может нести дисциплинарную ответственность;

– договоры носят не разовый, а систематический характер и заключаются на год или до окончания календарного года;

– договорами возложена материальная ответственность на фактического исполнителя работ;

– из условий договора следует, что обеспечен контроль со стороны работодателя;

– обеспечение работодателем работника условиями труда;

– условием заключения договоров с привлекаемыми к деятельности организации физическими лицами являлась их регистрация в качестве индивидуальных предпринимателей, при этом при прекращении получения денежных средств от работодателя индивидуальные предприниматели прекращали деятельность и снимались с учета;

– инфраструктурная зависимость (работы осуществляются материалами, инструментами, оборудованием и на территории Общества);

– централизованное представление отчетности в налоговый орган по телекоммуникационным каналам в один период либо по доверенности сотрудниками Общества.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Переквалификация гражданско-правовых отношений в трудовые для исчисления НФДЛ и страховых взносов

Еще по теме: