Порядок выставления счета-фактуры при получении аванса от покупателя
При получении предоплаты продавец должен оформить и выставить счет-фактуру на аванс (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Выставить счет-фактуру на аванс нужно не позднее 5 календарных дней с даты получения предоплаты.
Порядок оформления счета-фактуры на аванс
1. В «шапке» счета-фактуры на аванс отражаются следующие данные (п. п. 1, 4 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137):
– в строке 1 указывается номер и дата счета-фактуры на аванс;
– строку 1а можно оставить пустой или проставить в ней прочерк;
– в строках 2, 2а, 2б, 6, 6а, 6б указывается наименование (полное или сокращенное), адрес, ИНН и КПП непосредственно организации и покупателя. Чтобы верно указать данные, можно обратиться к сервису, размещенному на сайте ФНС России https://egrul.nalog.ru/;
– строки 3 и 4 можно оставить пустыми или проставить в них прочерки;
– в строке 5 отражаются реквизиты платежных документов о перечислении предоплаты (номер и дата платежного документа о ее перечислении);
– строку 5а можно оставить пустой или проставить в ней прочерк;
– в строке 7 – наименование валюты и ее цифровой код согласно Общероссийскому классификатору валют;
– в строке 8 указывается идентификатор госконтракта, договора (соглашения), если аванс получен в его рамках. В остальных случаях оставляется пустой.
2. В табличной части счета-фактуры на аванс отражается (п. п. 2–4 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137):
– в графе 1 – порядковый номер записи;
– в графе 1а – наименования товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в счет поставки которых вы получили предоплату;
– графа 1б оставляется пустой или проставляется прочерк;
– в графе 7 указывается соответствующая расчетная ставка: 10/110 или 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ);
– в графе 8 – сумма НДС с аванса. Налог указывается без округления, то есть в рублях и копейках;
– в графе 9 – сумма полученного аванса;
– графы 2–6 и 10–13 можно оставить пустыми или проставить в них прочерки. Графы 12 — 13 нужно формировать только при составлении счета-фактуры на товары, подлежащие прослеживаемости (п. п. 2(2), 4 Правил заполнения счетов-фактур, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
Подписываются авансовые счета-фактуры в том же порядке, что и счета-фактуры на отгрузку.
Авансовый счет-фактура регистрируется в книге продаж (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, п. п. 3, 17 Правил ведения книги продаж, п. 21 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
Нумерация счетов-фактур на аванс ведется в общем хронологическом порядке вместе с остальными видами счетов-фактур (п.п. а п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, п.п. а п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, Письмо Минфина РФ от 16.10.2012 № 03-07-11/427).
Чтобы визуально можно было отличить авансовый счет-фактуру от остальных, можно добавить в нумерацию дополнительный реквизит – цифровой или буквенный индекс. Например, индекс «АВ». Это не препятствует покупателю получить вычет по такому счету-фактуре (п. 2 ст. 169 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 26.01.2012 № ЕД-4-3/1193).
Особенности заполнения строки 5 счета-фактуры
Если аванс был перечислен несколькими платежными документами, то отражаются реквизиты каждого из них (п.п. 3 п. 5.1 ст. 169 НК РФ, п.п. з п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, Письмо Минфина РФ от 28.03.2007 № 03-02-07/1-140).
При этом, если авансов было несколько, следует:
– включать в один счет-фактуру только те, которые получены в течение пяти календарных дней, чтобы не нарушать срок выставления счета-фактуры (п. 3 ст. 168 НК РФ);
– для каждого случая проверять, чтобы в один счет-фактуру не попали авансы, полученные в разных кварталах. Иначе операции, по которым налоговая база должна определяться в текущем квартале, могут попасть в книгу продаж и в декларацию за следующий квартал. Такие действия инспекция может посчитать занижением налоговой базы по НДС в текущем квартале (ст. 163, п. 4 ст. 166, п.п. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).
При указании платежного поручения его номер можно сократить до трех последних цифр при условии, что они отличны от «000» (Письмо Минфина РФ от 19.09.2014 № 03-07-09/46986). Если используется наличный расчет, то указывается номер и дата кассового чека.
При получении предоплаты в неденежной форме можно в строке 5 авансового счета-фактуры поставить прочерк (п.п. з п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Можно оставить строку пустой.
Особенности заполнения табличной части счета-фактуры
Наименование товара (работ, услуг, имущественных прав) отражается в графе 1а авансового счета-фактуры согласно договору с покупателем (п.п. 4 п. 5.1 ст. 169 НК РФ, п.п. а(1) п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, Письма Минфина РФ от 11.02.2021 № 03-07-09/9089, от 06.03.2009 № 03-07-15/39).
Можно не делать подробного описания товара, но из формулировки должно было понятно, за что перечислена предоплата. Иначе есть риск, что покупатель не сможет заявить вычет НДС по такому счету-фактуре (п. 2 ст. 169 НК РФ). Дополнительно в графе 1а авансового счета-фактуры можно отразить реквизиты договора, в счет которого перечислена предоплата, а также указать, что это аванс. Наименование товаров (работ, услуг) указывается из договора, спецификации (заявки) к нему.
Если реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав), в счет которых получен аванс, облагается НДС по разным ставкам, то нужно выделить их в отдельные позиции и по каждому проставить ставку и сумму налога. Либо вписать обобщенное наименование и указать ставку – 20/120. Такой подход следует из Писем Минфина РФ от 09.09.2021 № 03-07-09/73118, от 06.03.2009 № 03-07-15/39.
Принятие к вычету суммы НДС, начисленной ранее с аванса
Далее суммы НДС, начисленные с полученного в счет предстоящей поставки аванса, поставщик (исполнитель) вправе принять к вычету в момент отгрузки товара.
При этом он регистрирует в книге покупок этот же счет-фактуру, составленный при получении аванса.
Суммы НДС, начисленные с полученного в счет предстоящей поставки аванса, поставщик (исполнитель) вправе принять к вычету в момент отгрузки (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
На это указывает и п. 22 Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
Счета-фактуры, зарегистрированные продавцами (в том числе налоговыми агентами, указанными в п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ) в книге продаж при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных прав, в том числе при использовании покупателем безденежной формы расчетов, регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученной суммы оплаты, частичной оплаты с указанием соответствующей суммы НДС в соответствии с п. 6 ст. 172 НК РФ.
Таким образом, дополнительный счет-фактуру при отгрузке и зачете НДС с аванса составлять не нужно, в книге покупок отражается этот же счет-фактура.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!