Договор ГПХ и договор с самозанятым: краткое сравнение в части налогообложения
(Отвечает ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»)
Вопрос. В организации иногда привлекаются работники на разовые работы. Как лучше их оформлять договором подряда с сотрудником или как с самозанятым? У некоторых сотрудников есть статус самозанятого.
Ответ. Согласно ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования в частности, по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Таким образом, выплаты по гражданско-правовым договорам (договорам подряда) облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.
В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ с выплат физическим лицам по гражданско-правовым договорам удерживается НДФЛ.
В соответствии с ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее – НПД) применять специальный налоговый режим НПД вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов РФ, включенных в эксперимент и указанных в ч. 1 ст. 1 Закона № 422-ФЗ.
Согласно ч. 7 ст. 2 Закона № 422-ФЗ профессиональным доходом признается доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.
На основании ч. 8 ст. 2 Закона № 422-ФЗ физические лица, применяющие специальный налоговый режим НПД, освобождаются от налогообложения НДФЛ в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения НПД.
Таким образом, исчисление и удержание сумм НДФЛ налоговым агентом в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения НПД, не производится.
В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами являются выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
При этом ч. 1 ст. 15 Закона № 422-ФЗ предусмотрено, что выплаты и иные вознаграждения, полученные налогоплательщиками — физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, подлежащие учету при определении налоговой базы по НПД, не признаются объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов — организаций в случае наличия у таких плательщиков чека, сформированного налогоплательщиком НПД в порядке, предусмотренном ст. 14 Закона № 422-ФЗ.
Таким образом, если упомянутое вознаграждение физическому лицу, применяющему специальный налоговый режим НПД, подлежит учету при определении налоговой базы по НПД, то при наличии вышеуказанного чека у организации такое вознаграждение не подлежит обложению страховыми взносами.
При этом в соответствии с п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ не признаются объектом налогообложения НПД доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам, при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад.
Следовательно, выплаты по договору подряда с физическим лицом, не являющимся самозанятым, облагаются НДФЛ и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.
Выплаты по договору подряда с физическим лицом, являющимся самозанятым, не облагаются НДФЛ и страховыми взносами.
При этом заказчиком не должен выступать работодатель (бывший работодатель менее двух лет назад) самозанятого.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!