Договор уступки права требования долга: бухгалтерский и налоговый учет
Определение права требования долга
Организация, являющаяся исполнителем или поставщиком по договору, обязана выполнить работу, оказать услугу или поставить товар.
В свою очередь, организация, которая является заказчиком или покупателем по такому договору должна выполнить встречную обязанность – оплатить выполненные работы, оказанные услуги или поставленный товар.
Задолженность заказчика или покупателя (должника) по неисполненным денежным обязательствам по оплате за выполненные работы, оказанные услуги или поставленный товар перед исполнителем или поставщиком (кредитором) именуется дебиторской задолженностью.
Организация-кредитор может уступить право требования к должнику другому лицу.
В этом случае происходит уступка права требования на дебиторскую задолженность третьему лицу (новому кредитору), при этом первоначальный кредитор выбывает из обязательства.
Право требования передается на основании договора уступки (цессии).
При этом новый кредитор дополнительно не заключает никакого договора или соглашения с должником.
Кредитор, который передает права требования, именуется цедент.
Кредитор, который получает права требования, именуется цессионарий.
Право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права.
В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.
Для перехода к другому лицу прав кредитора, как правило, не требуется согласие должника.
Однако в отдельных случаях согласие должника может потребоваться.
Например, п. 2 ст. 388 ГК РФ предусмотрен запрет отчуждать без согласия должника право требования по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника.
Следует отметить, что на сегодняшний день судебная практика не выработала критерии отнесения обязательств к категории обязательств, в которых личность кредитора имеет существенное значение для должника.
Учет у первоначального кредитора (цедента)
Бухгалтерский учет
Поступления, связанные с выбытием дебиторской задолженности по договору уступки прав требования, признаются прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н).
Расходы, связанные с выбытием дебиторской задолженности по договору уступки прав требования, признаются прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н).
В бухгалтерском учете на дату заключения договора уступки права требования и выбытия актива в виде дебиторской задолженности следует произвести записи:
Д-т 76 К-т 91.01 «отражены доходы от реализации дебиторской задолженности, отражена задолженность цессионария»
Д-т 91.02 К-т 62 «отражены расходы в виде стоимости реализованного права требования (сумма дебиторской задолженности по договору с должником)».
Налог на прибыль организаций
Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль при уступке (переуступке) права требования установлены ст. 279 НК РФ.
При уступке цедентом права требования долга к должнику до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) признается убытком.
При этом размер убытка не может превышать сумму процентов, которую цедент уплатил бы с учетом требований ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором.
При уступке цедентом права требования долга к должнику после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования на дату уступки права требования.
В декларации по налогу на прибыль организаций данные по операциям, связанным с реализацией права требования долга до наступления срока платежа отражаются в следующем порядке.
По строке 100 Приложения № 3 к Листу 02 декларации указывается выручка от реализации права требования долга до наступления срока платежа, а по строке 120 Приложения № 3 к Листу 02 декларации – стоимость реализованного права требования долга.
По строке 140 Приложения № 3 к Листу 02 декларации приводится размер убытка, полученного от реализации права требования долга до наступления срока платежа в пределах суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты п. 1.2 ст. 269 НК РФ.
Если размер убытка превышает сумму процентов, исчисленных в соответствии со ст. 269 НК РФ, то такая сумма отражается по строке 150 Приложения № 3 к Листу 02 декларации.
В декларации по налогу на прибыль организаций данные по операциям, связанным с реализацией права требования долга после наступления срока платежа отражаются в следующем порядке.
По строке 013 Приложения № 1 к листу 02 отражается выручка от реализации права требования долга после наступления срока платежа.
По строке 059 Приложения № 2 к листу 02 указывается стоимость приобретения (создания) реализованных имущественных прав.
Налог на добавленную стоимость
Налоговая база при уступке первоначальным кредитором (цедентом) денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг) определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены (п. 1 ст. 155 НК РФ).
Учет у нового кредитора (цессионария)
Бухгалтерский учет
Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, относится к финансовым вложениям организации (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н).
Для обобщения информации о наличии и движении финансовых вложений организации предназначен счет 58 «Финансовые вложения» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10. 2000 № 94н).
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
Фактические затраты, связанные с приобретенным правом требования дебиторской задолженности, складываются из суммы, уплачиваемой в соответствии с договором и иных затрат, непосредственно связанных с приобретением этого финансового вложения.
В бухгалтерском учете на дату заключения договора уступки права требования и приобретения актива в виде дебиторской задолженности следует произвести запись:
Д-т 58 К-т 76 «отражена сумма фактических затрат на приобретение финансового вложения, отражена кредиторская задолженность перед цедентом».
В бухгалтерском учете при оплате цеденту задолженности по договору уступки следует произвести записи Д-т 76 К-т 51.
В бухгалтерском учете при погашении дебиторской задолженности должником следует произвести записи:
Д-т 51 К-т 91.01 «отражены доходы от погашения дебиторской задолженности должника»
Д-т 91.02 К-т 58 «отражены расходы в виде первоначальной стоимости финансового вложения».
Налог на прибыль организаций
При дальнейшей реализации права требования долга цессионарием указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг.
Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося цессионарию при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства, уменьшенная на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.
При дальнейшей реализации или погашения обязательства, полученного по договору уступки прав, указанные операции отражаются в декларации по налогу на прибыль организаций в следующем порядке.
По строке 013 Приложения № 1 к листу 02 отражается выручка от реализации права требования долга после наступления срока платежа.
По строке 059 Приложения № 2 к листу 02 указывается стоимость приобретения (создания) реализованных имущественных прав.
Налог на добавленную стоимость
Налоговая база при уступке новым кредитором (цессионарием), получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования (п. 2 ст. 155 НК РФ).
При этом момент определения налоговой базы определяется как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства (п. 8 ст. 167 НК РФ).
То есть, если последующая уступка приобретенного цессионарием денежного требования к должнику не осуществлялась, требование должником не исполнено и доход по данному требованию не получен, то оснований для определения налоговой базы по НДС не имеется (Письмо Минфина РФ от 26.06.2006 № 03-04-11/111).
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!