Модернизация основного средства

Тематики: Бухгалтерский учет, Горячая линия с аудиторами, Налог на прибыль организаций, Развернуто

(Отвечает ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»)

Вопрос. Приобретен дополнительный твердотельный накопитель для сервера, цена 8 000 руб.
Прежний накопитель также продолжает использоваться в работе.
Один предназначен для работы с бухгалтерской программой, второй для хранения архивных данных.
Является ли модернизацией установка приобретенного накопителя на сервер?

Ответ. В соответствии с п. 4 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утверждённого Приказом Минфина РФ от 17.09.2020 г. №204н, компьютер относится к основным средствам организации, так как имеет материально-вещественную форму, предназначен для использования в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею товаров, выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд, используется более 12 месяцев или дольше обычного операционного цикла продолжительностью более года, приносит доход.

Если имущество организации относится к объектам основных средств его можно модернизировать.

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) к работам по модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Модернизацию сервера проводят с целью улучшения его технических, эксплуатационных характеристик (производительность, быстродействие, объем памяти и т.п.) или изменения его назначения. Как правило, в ходе модернизации заменяют рабочие, физически не изношенные комплектующие (устройства) на более современные либо добавляют новые, которых раньше не было (Письма Минфина РФ от 01.04.2005 № 03-03-01-04/2/54, от 30.03.2005 № 03-03-01-04/1/140, от 01.12.2004 № 03-03-01-04/1/166).

В нормативных документах по бухгалтерскому учету нет таких четких определений, как в налоговом законодательстве.

Тем не менее, из анализа п. 24 ФСБУ 6/2020 «Основные средства» можно сделать вывод: если в результате произведенных работ происходит улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств (срока полезного использования, мощности, качества применения и т. п.), то данные работы относятся к реконструкции или модернизации.

Приобретение дополнительного твердотельного накопителя можно признать модернизацией, так как произошло улучшение характеристик исправного объекта: увеличение оперативной памяти, повышение эффективности и производительности системы в целом и добавление новых функций: помимо выполнения бухгалтерских работ, стало возможным хранение архива на сервере.

Сервер является центром локальной сети и несёт на себе множество функций: хранение баз данных, обеспечение сетевой безопасности, предоставление доступа в сеть интернет и другие. Благодаря покупке накопителя эти дополнительные функции стали возможными и эффективными.

Порядок отражения в бухгалтерском учете модернизации сервера зависит от того, учитывается он в составе основного средства или затраты на его приобретение были включены в расходы (в стоимость других активов) в периоде их осуществления.

Модернизацию сервера, учитываемого в составе основного средства, следует отражать в бухгалтерском учете по общим для основных средств правилам:

– фактические затраты на модернизацию, включая стоимость использованных комплектующих (устройств), учитываются в составе капитальных вложений;

– на сумму завершенных капитальных вложений увеличивается первоначальная стоимость сервера;

– проверяются элементы амортизации модернизированного сервера и при необходимости производится их корректировка;

– после модернизации амортизация начисляется исходя из измененной балансовой стоимости сервера и пересмотренных элементов амортизации.

При отражении в бухгалтерском учете модернизации малоценного сервера, затраты на приобретение которого включены в расходы в периоде их осуществления (несущественные активы), то расходы на модернизацию:

– учитываются в качестве самостоятельного объекта основных средств, если их величина оказалась выше лимита стоимости, установленного учетной политикой для отдельного объекта основных средств (п. 10 ФСБУ 6/2020);

– учитываются в расходах текущего периода если их величина оказалась ниже лимита стоимости, установленного учетной политикой для отдельного объекта основных средств (п. 5 ФСБУ 6/2020).

В налоговом учете затраты на модернизацию амортизируемого имущества списываются на расходы по налогу на прибыль через амортизацию (п. 2 ст. 257 НК РФ).