Применение УСН организациями, осуществляющими реализацию товара по договорам комиссии

Тематики: Горячая линия с аудиторами, Развернуто, УСН

(Отвечает ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»)

Вопрос. Организация занимается розничной торговлей и применяет УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Хотим перейти на договор комиссии, подскажите есть ли какие-то ограничения по объему товарооборота комиссионным товаром?

Ответ. Согласно п. 1 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие этот режим в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.

В период применения УСН организация должна соблюдать следующие условия:

– размер доходов за год или любой отчетный период на УСН не должен превышать 150 млн рублей. С учетом индексации на коэффициент-дефлятор этот лимит на 2022 г. составляет 164,4 млн рублей (п. 4 ст. 346.13, п. п. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ, Приказ Минэкономразвития РФ от 28.10.2021 № 654);

– остаточная (балансовая) стоимость основных средств не должна быть больше 150 млн рублей (п.п. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

– средняя численность работников не должна превышать 100 человек (п. п. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ);

– вид деятельности не должен быть запрещен для УСН (п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

– доля участия других компаний в организации не должна превышать 25%. (п.п. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

– у организации не должно быть филиалов (п.п. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Для отдельных видов деятельности применять УСН запрещено.

Так, УСН не могут применять в соответствии с п. 3 ст. 346.12 НК РФ:

– микрофинансовые организации;

– банки;

– страховщики;

– негосударственные пенсионные фонды;

– инвестиционные фонды;

– профессиональные участники рынка ценных бумаг;

– ломбарды;

– производители подакцизных товаров, кроме подакцизного винограда, а также вина, виноматериалов, сусла из винограда собственного;

– те, кто добывает и реализует полезные ископаемые (кроме общераспространенных);

– организаторы азартных игр;

– нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты;

– участники соглашений о разделе продукции;

– сельхозпроизводители на ЕСХН;

– частные агентства занятости, предоставляющие труд персонала.

Таким образом, для работы по договору комиссии при применении УСН особых условий нет.

Обращаем внимание. В доходах комиссионера на УСН независимо от объекта налогообложения («доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов») учитываются только суммы его вознаграждения и дополнительной выгоды.

Доходы признаются на дату поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу. Поступающие к комиссионеру денежные средства, а также товары, которые потом передаются продавцам (покупателям) или комитенту, в доходах и расходах не учитываются (п.п. 1 п. 1.1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Применение УСН организациями, осуществляющими реализацию товара по договорам комиссии

Еще по теме: