Зарплата за декабрь 2020 выплачена 31.12.2020 Заполнение расчета 6-НДФЛ
Вопрос:
Зарплата за декабрь 2020г. выплачена 31.12.2020г. Заполнили Расчет 6-НДФЛ за 2020г. В разделе 1 в стр. 040 и стр. 070 указана одинаковая сумма (та, что рассчитана и удержана за год). В разделе 2 следующие значения: в стр.100 31.12.2020, в стр.110 31.12.2020г, в стр. 120 11.01.2021г. В расчете за 1 квартал 2021г. отразили в разделе 1 в стр.021 11.01.2021г. Сумма НДФЛ удержана 31.12.2020г.
Правильно ли отражены суммы и даты в отчетах? Налоговая инспекция утверждает, что из расчета за 2020г. из раздела 2 должны убрать сумму НДФЛ, которая удержана 31.12.2020г. Правомерны ли требования ИФНС?
Ответ:
(Отвечает ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»)
В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета по форме, формату и в порядке, утвержденном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В 2020 году действовала форма 6-НДФЛ, утвержденная Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме».
Согласно данного Порядка заполнения, выплаты отражаются в разд. 2 расчета за тот квартал, в котором наступает срок перечисления удержанного с них НДФЛ (Письмо ФНС России от 29.10.2019 N БС-4-11/22150@). Если этот срок перечисления еще не наступил, то операцию в разд. 2 отражать не нужно. Это следует из Писем ФНС России от 15.12.2016 N БС-4-11/24063@, от 02.11.2016 N БС-4-11/20829@, от 24.10.2016 N БС-4-11/20126@.
Таким образом, НДФЛ из заработной платы за декабрь 2020 года удержанный 31.12.2020 г. должен быть включен в строку 070 раздела 1. В строки 100 — 140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за 2020 г. суммы не должны быть включены, т.к. срок перечисления НДФЛ по ним приходится на 11.01.2021.
Согласно Письма ФНС России от 29.10.2019 N БС-4-11/22150@ в случае если налоговый агент отразил операцию по выплате заработной платы за декабрь 2020 года в расчете по форме 6-НДФЛ за 2020 год, что по своей сути не привело к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, то представление уточненного расчета по форме 6-НДФЛ за 2020 год не требуется.
С 1 квартала 2021 года действует Форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом. Порядок ее заполнения и представления утверждены приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц» (далее — приказ ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@).
В соответствии с п. 3.1 и 3.2 Порядка заполнения расчета по форме 6-НДФЛ, утвержденного согласно приложению N 2 к приказу ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@, в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ указываются сроки перечисления налога на доходы физических лиц и суммы удержанного налога за последние три месяца отчетного периода.
В поле 020 указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма налога, удержанная за последние три месяца отчетного периода.
В поле 021 указывается дата, не позднее которой должна быть перечислена удержанная сумма налога.
В поле 022 указывается обобщенная сумма удержанного налога, подлежащая перечислению в указанную в поле 021 дату.
При этом сумма налога, удержанная за последние три месяца отчетного периода, указанная в поле 020, должна соответствовать сумме значений всех заполненных полей 022.
Таким образом, в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2021 года подлежат отражению суммы удержанного НДФЛ с выплаченных физическим лицам доходов за последние три месяца отчетного периода, то есть за январь — март 2021 г., независимо от срока их перечисления, определяемого в соответствии с положениями п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.
На практике возникают ситуации, когда организация в расчете по форме 6-НДФЛ за 2020 год отразила в разделе 1 выплаченную работникам 31.12.2020 заработную плату за декабрь 2020 г., при этом в разделе 2 данная выплата не была отражена. В связи с чем, организация отразила сумму удержанного НДФЛ с заработной платы за декабрь 2020 г. в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2021 года.
В соответствии с п. 6 ст. 81 НК РФ при обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет.
В этой связи, если налоговый агент в полях 020 и 022 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2021 года отразил сумму удержанного НДФЛ с заработной платы за декабрь 2020 г. с указанием в поле 021 срока перечисления налога 11.01.2021 (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ), что по своей сути не привело к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, представление уточненных расчетов по форме 6-НДФЛ за 2020 год и за первый квартал 2021 года в данной ситуации не требуется.
Данная позиция изложена в Письме ФНС России от 12.04.2021 N БС-4-11/4935@.
Таким образом, при заполнении раздела 1 нового 6-НДФЛ следует ориентироваться на день удержания НДФЛ из доходов физлица, а не на срок его перечисления в бюджет. Суммы НДФЛ, удержанные в одном отчетном (налоговом) периоде, надо отразить и в разделе 1 и в разделе 2, даже если срок перечисления налога по НК РФ приходится на другой отчетный (налоговый) период.
В связи с переходом на новую форму 6-НДФЛ зарплату за декабрь 2020 г., выплаченную в последний рабочий день декабря, и удержанный из нее НДФЛ следует отразить либо в расчете 6-НДФЛ за 1 квартал 2021 г. в полях 020 — 022 раздела 1 с указанием в поле 021 даты, относящейся к сроку перечисления в 2021 г., либо в расчете 6-НДФЛ за 2020 г. в строках 100 — 140 раздела 2.
Согласно Вашему вопросу, НДФЛ с заработной платы за декабрь 2020 года Вы отразили дважды, и в отчете 6-НДФЛ за 2020 год и в отчете 6-НДФЛ за 1 квартал 2021 года. Рекомендуем Вам сдать уточненный расчет в соответствии с требованием налоговой инспекции.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!