Учет сумм расходов, понесенных арендодателем в пользу арендатора

Тематики: Налог на прибыль организаций

Минфин РФ в письме от 05.12.2022 № 03-03-06/3/118742 рассмотрел вопрос о налоге на прибыль при получении от арендаторов сумм возмещения коммунальных расходов и несении арендодателем расходов, относящихся к деятельности арендатора, не возмещаемых арендатором.

К доходам для целей налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 Налогового кодекса РФ, далее – НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поименованы в ст. 251 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим.

Суммы, полученные от арендаторов в качестве возмещения коммунальных расходов, в ст. 251 НК РФ не поименованы, в связи с этим подлежат учету для целей налога на прибыль организаций в составе внереализационных доходов на основании ст. 250 НК РФ.

При этом согласно положениям п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, не соответствующие указанным критериям, а также расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются (п. 16 и 49 ст. 270 НК РФ).

Таким образом, налогоплательщик вправе учитывать расходы на коммунальные услуги, понесенные в интересах арендатора и которые впоследствии возмещаются арендатором.

Однако, в случае если арендодатель несет расходы, относящиеся к деятельности арендатора, которые не возмещаются арендатором арендодателю, то оснований учитывать арендодателю подобные расходы не имеется.