Новый порядок предоставления отсрочки и рассрочки по уплате налоговой задолженности

Тематики: Общие вопросы налогообложения

С 1 января 2023 года предоставление налоговыми органами отсрочки, рассрочки по уплате налоговой задолженности, в том числе срок уплаты которой не наступил, осуществляется по новым правилам.

Соответствующие правила утверждены Приказом ФНС РФ от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1134@ «Об утверждении Порядка предоставления налоговыми органами отсрочки, рассрочки по уплате задолженности по налогам, сборам и страховым взносам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации и (или) налогов, сборов, страховых взносов, срок уплаты которых не наступил, инвестиционного налогового кредита» (далее – Порядок предоставления отсрочки, рассрочки).

Напомним, отсрочкой, рассрочкой по уплате задолженности налогов, сборов, страховых взносов, срок уплаты которых не наступил признается перенос обязанности по их уплате на более поздний срок (ст. 61 Налогового кодекса РФ, далее – НК РФ).

Отсрочка или рассрочка может быть предоставлена:

1) по уплате налогов, сборов, страховых взносов, срок уплаты которых не наступил на день принятия уполномоченным органом решения – в отношении всей или части подлежащей уплате суммы налога, сбора, страхового взноса;

2) по уплате задолженности – в отношении всей или части суммы отрицательного сальдо единого налогового счета заинтересованного лица при наличии отрицательного сальдо на день принятия уполномоченным органом решения.

Предоставление отсрочки или рассрочки не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Отсрочка или рассрочка предоставляется с начислением процентов на сумму отсрочки или рассрочки.

Отсрочка или рассрочка может быть предоставлена лицу, финансовое положение которого не позволяет уплатить налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы, проценты в установленный срок, однако имеются достаточные основания полагать, что возможность их уплаты этим лицом возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка или рассрочка, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы. В этом случае на сумму отсрочки или рассрочки проценты не начисляются;

2) непредоставление (несвоевременное предоставление) бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств. В этом случае на сумму отсрочки или рассрочки проценты не начисляются;

3) угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) лица в случае единовременной уплаты им налога, сбора, страхового взноса, пеней, штрафов, процентов. В этом случае на сумму отсрочки или рассрочки начисляются проценты исходя из ставки, равной 1/2 ключевой ставки Банка России;

4) имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога, сбора, страхового взноса, пеней, штрафов, процентов. В этом случае на сумму отсрочки или рассрочки начисляются проценты исходя из ставки, равной 1/2 ключевой ставки Банка России;

5) производство и (или) реализация товаров, работ или услуг заинтересованным лицом носит сезонный характер. В этом случае на сумму отсрочки или рассрочки начисляются проценты исходя из ставки, равной 1/2 ключевой ставки Банка России;

6) невозможность единовременной уплаты сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов по результатам налоговой проверки. В этом случае на сумму рассрочки начисляются проценты исходя из ставки, равной ключевой ставке Банка России.

Согласно новому Порядку предоставления отсрочки, рассрочки органами, уполномоченными принимать решения о предоставлении отсрочки (рассрочки), являются:

– по заявлениям о предоставлении отсрочки (рассрочки) в сумме, не превышающей 10 миллионов рублей, – управление Федеральной налоговой службы по субъекту РФ по месту нахождения (месту жительства) заинтересованного лица;

– по заявлениям о предоставлении отсрочки (рассрочки) в сумме, превышающей 10 миллионов рублей, – Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом.

Лицо, претендующее на предоставление отсрочки, рассрочки по уплате налоговой задолженности направляет в уполномоченный орган в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки).

Форма заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налоговой задолженности размещена на сервисе «Формы документов» «Учет и отчетность в ФНС».

К заявлению о предоставлении отсрочки (рассрочки) прилагаются следующие документы:

– справки банков о ежемесячных оборотах денежных средств за каждый месяц из предшествующих подаче указанного заявления шести месяцев по счетам этого лица в банках;

– справки банков об остатках денежных средств на всех счетах этого лица в банках;

– перечень контрагентов — дебиторов этого лица с указанием цен договоров, заключенных с соответствующими контрагентами — дебиторами, и сроков их исполнения;

– если отсрочка или рассрочка предоставлена заинтересованному лицу, финансовое положение которого не позволяет уплатить налоги в связи с причинением этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы, то к заявлению прилагается акт оценки причиненного ущерба в результате стихийного бедствия или технологической катастрофы, составленный органом исполнительной власти;

– если отсрочка или рассрочка предоставлена в связи с тем, что имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога, сбора, страхового взноса, пеней, штрафов, процентов, то к заявлению прилагаются сведения о движимом и недвижимом имуществе физического лица;

– если отсрочка или рассрочка предоставлена в связи с тем, что производство и (или) реализация товаров, работ или услуг заинтересованным лицом носит сезонный характер, то к заявлению прилагается документ, подтверждающий, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) такого лица доля его дохода от отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, составляет не менее 50 %.

Заинтересованное лицо, претендующее на предоставление отсрочки или рассрочки, представляет в качестве способов обеспечения обязательств банковскую гарантию (ст. 74.1 НК РФ), либо поручительство (ст. 74 НК РФ), либо залог (ст. 73 НК РФ).

Предоставление рассрочки в связи невозможность единовременной уплаты налоговой задолженности по результатам налоговой проверки осуществляется только при предоставлении заинтересованным лицом банковской гарантии.

Перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения, опубликован на сайте Минфина РФ.

При нарушении заинтересованным лицом условий предоставления отсрочки (рассрочки) действие отсрочки (рассрочки) может быть досрочно прекращено по решению уполномоченного органа, принявшего решение о предоставлении отсрочки (рассрочки).

Заинтересованное лицо вправе подать заявление о досрочном исполнении решения о предоставлении отсрочки (рассрочки).

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Новый порядок предоставления отсрочки и рассрочки по уплате налоговой задолженности

Еще по теме: