Отсрочка по страховым взносам

Тематики: Горячая линия с аудиторами, Развернуто, Страховые взносы

(Отвечает ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»)

Вопрос. Основной ОКВЭД организации 59. На организацию распространяется отсрочка по уплате страховых взносов за период апрель-сентябрь 2022 на год. Организация указанной льготой не воспользовалась и страховые взносы начисляла и оплачивала в обычном порядке.
ИФНС в преддверии перехода на ЕНС прислала информационное сообщение о состоянии расчетов, где начисления остались обязательствами, а уплаты – авансами.
Вправе ли организация была досрочно уплачивать страховые взносы и можно ли указанные страховые взносы относить на расходы, учитываемые при формировании налоговой базы по УСН?

Ответ. В соответствии с п. 1 и 2 Постановления Правительства РФ от 29.04.2022 г. № 776 «Об изменении сроков уплаты страховых взносов в 2022 году» Правительство РФ постановило продлить на 12 месяцев организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим отдельные виды экономической деятельности по перечню согласно приложению № 1, установленные НК РФ сроки уплаты страховых взносов, исчисленных с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц за период апрель-сентябрь 2022 г., а также исчисленных индивидуальными предпринимателями с сумм доходов за 2021 год, превышающих 300 000 рублей.

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 4 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) Правительство РФ вправе издавать нормативные правовые акты, предусматривающие в периоды с 01 января по 31 декабря 2022 года (включительно) продлевать установленные законодательством РФ о налогах и сборах сроки уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), в том числе предусмотренных специальными налоговыми режимами, сборов, страховых взносов.

В 2022 году в соответствии с п. 3 ст. 431 НК РФ сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежала уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

Продление сроков уплаты обязательных платежей следует отличать от отсрочки уплаты.

Отсрочка – это перенос установленного срока уплаты всего налога (страховых взносов) на более поздний срок. Отсрочка предоставляется налогоплательщику в соответствии со ст. 64 НК РФ путём принятия налоговым органом решения. Для её получения налогоплательщик обязан подать в налоговый орган заявление и указать одно из перечисленных в п. 2 ст. 64 НК РФ обстоятельств, свидетельствующих о невозможности уплатить налог (страховые взносы) в установленный срок.

Продление уплаты представляет собой увеличение продолжительности времени, в течение которого налогоплательщик может уплатить налоги (страховые взносы).

Согласно Письма ФНС РФ от 06.05.2022 г. № СД-4-11/5607@ продление сроков уплаты страховых взносов за 2022 год проходит в проактивном (беззаявительном) порядке, то есть от налогоплательщика не требуется подача в налоговый орган каких-либо заявлений.

Следовательно, оно действует по умолчанию, отказаться от продления нельзя.

Но, в то же время, это право, а не обязанность, организация может перечислять страховые взносы как в прежние сроки, так и в новые.

Кроме того, следует учитывать, что если организация перечисляет страховые взносы в указанный период в обычном порядке, то они будут числиться как переплата до нового срока.

Налогоплательщик имеет право уплатить налог (страховые взносы) раньше сроков, установленных НК РФ.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Кроме того, в соответствии с Письмами Минфина РФ от 05.08.2020 г. № 03-11-06/2/68787, и от 02.03.2020 г. № 03-11-11/15362 не имеет значения за какой период в рамках применения УСН страховые взносы были начислены, налог (авансовый платеж) по УСН за налоговый период уменьшают только те взносы, которые фактически были уплачены в указанном налоговом (отчётном) периоде.

Если организация будет оплачивать страховые взносы в 2022 году за 2, 3 кварталы 2022 года в общие сроки, без учёта продления, то сможет на эти суммы уменьшить налог по УСН за 2022 год.

В НК РФ прямо не сказано можно ли при применении УСН учесть взносы в периоде уплаты, если платить их без учёта продления в 2022 году. В частных разъяснениях УФНС сообщает, что это не запрещено.

Налогоплательщики, которые не желают воспользоваться данной льготой, будут исчислять единый налог при применении УСН за 2022 год с учётом взносов, уплаченных в 2022 году в пределах исчисленных сумм. Налогоплательщики при применении УСН «доходы минус расходы» учитывают в расходах страховые взносы в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком (пп. 7 п. 1 ст. 346.16, пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Платить страховые взносы ранее 2023 года не запрещено, но в карточке расчетов с бюджетом такие платежи могут до 2023 года числиться как переплата.

Для того, чтобы ИФНС не зачли эти суммы в счёт уплаты других долгов налогоплательщика, нужно контролировать своевременность перечислений остальных платежей в бюджет.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Отсрочка по страховым взносам

Еще по теме: