Выполнение функций налогового агента по лицензионным договорам
Минфин России в письме от 20.02.2023 № 03-07-08/14292 рассмотрел обращение по вопросу порядка исполнения обязанностей налогового агента по НДС и налогу на прибыль российской организацией (лицензиатом), приобретающей у иностранной организации (резидента США) (лицензиар) права использования объектов интеллектуальной собственности по лицензионному договору, но перечисляющей оплату за указанные услуги по поручению данной иностранной организации другому российскому лицу (агенту лицензиара), осуществляющему сбор средств за оказанные услуги и сообщил следующее.
По лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах (п. 1 ст. 1235 Гражданского кодекса РФ).
НДС
Местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав признается территория РФ, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РФ (подп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ, далее – НК РФ).
В связи с этим местом реализации вышеуказанных прав по лицензионному договору, заключенному лицензиатом с иностранной организацией (лицензиаром), является территория РФ.
В случае реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория РФ, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах либо состоящими на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории РФ принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке, налоговая база по НДС определяется налоговыми агентами (п. 1 ст. 161 НК РФ).
Таким образом, при приобретении российской организацией у иностранной организации прав по лицензионному договору, местом реализации которых признается территория РФ, российская организация выступает в качестве налогового агента, в том числе в случае, если денежные средства перечисляются на расчетный счет российского лица (агента лицензиара), осуществляющего по поручению иностранной организации сбор денежных средств за оказанные этой иностранной организацией услуги.
Налог на прибыль организаций
Иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций, и налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, в валюте выплаты дохода.
Доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат налогообложению по ставке в размере 20 процентов (подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ).
Если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ, применяются правила и нормы международных договоров РФ (ст. 7 НК РФ).
Между РФ и США действует Договор об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.1992 (далее — Договор).
В соответствии с п. 1 ст. 12 Договора доходы от авторских прав и лицензий, получаемые лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве, которое имеет на них фактическое право, облагаются налогом только в этом Государстве.
Вместе с тем доходы от источников в РФ от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности, выплачиваемые иностранной организации — резиденту США, не подлежат налогообложению налогом на прибыль в РФ при представлении документа, подтверждающего налоговый статус налогоплательщика в иностранном государстве.
В случае непредоставления иностранной организацией (лицензиаром) подтверждения резидентства до даты выплаты дохода, налоговый агент — российская организация (лицензиат) обязан исчислить и удержать налог с таких доходов иностранной организации.
Подробно о порядке исчисления налоговыми агентами налога с доходов иностранных организаций – в № 14, № 17-18 «АБ-Экспресс» за 2023 год.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!