Выполнение функций налогового агента по НДФЛ при уступке ИП-заимодавцем прав требования по договору займа физлицу

(Письмо Минфина РФ от 23.08.2018 г. № 03-04-06/60218)

Между ООО (далее – заемщик) и ИП (далее – первичный заимодавец) заключен договор займа, согласно которому заемщик получил от заимодавца заем.

Первичный заимодавец уступил права требования по данному договору частично физлицу (далее – новый заимодавец), не уведомив заемщика о появлении нового заимодавца, что допускается ГК РФ, в частности, п. 3 ст. 382 ГК РФ.

Договор уступки между первичным заимодавцем и физлицом (новым заимодавцем) в том числе предусматривает, что все платежи по уступленной задолженности заемщик продолжает осуществлять первичному заимодавцу, а обязанности по расчетам с новым заимодавцем осуществляет первичный заимодавец.

По соглашению между первичным заимодавцем и новым заимодавцем предусмотрена обязанность первичного заимодавца не уведомлять заемщика об уступке долга и не раскрывать данных о новом заимодавце заемщику.

Возникают вопросы: обязан ли заемщик при перечислении суммы займа и суммы процентов исполнять обязанности налогового агента в отношении доходов нового заимодавца?

Считаются ли обязанности налогового агента исполненными в полном объеме и надлежащим лицом в случае исчисления, удержания и уплаты налога в отношении доходов нового заимодавца первичным заимодавцем?

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

При этом согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для целей уплаты налога на доходы физических лиц в соответствии с главой «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Минфин разъяснил, что при уступке прав требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) доход у физического лица — нового кредитора возникает при погашении организацией-должником задолженности по договору займа, в том числе задолженности по уплате процентов по займу.

Налог с дохода, выплачиваемого указанной организацией физическому лицу — новому кредитору, исчисляется и уплачивается указанной организацией, признаваемой на основании п. 1 ст. 226 НК РФ налоговым агентом.

При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Исполнение обязанностей налогового агента лицом, на которое такие обязанности не возложены НК РФ, является неправомерным и не имеет правовых последствий в отношении требований к налоговому агенту, предусмотренных НК РФ.