Оформление договорных отношений с самозанятыми

Тематики: Отвечает аудитор и юрист, Трудовые отношения

Вопрос. В ТСЖ иногда требуются дополнительные работы по уборке и другим хозяйственным разовым работам. Как лучше их оформлять договором подряда с сотрудником или как с самозанятым? У некоторых сотрудников есть статус самозанятого.

(Отвечает ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»)

Ответ. Согласно ст. 702 Гражданского кодекса РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования в частности, по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. Таким образом, выплаты по гражданско-правовым договорам (договорам подряда) облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ с выплат физическим лицам по гражданско-правовым договорам удерживается НДФЛ.

В соответствии с ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» применять специальный налоговый режим НПД вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент и указанных в ч.1 ст. 1 Закона N 422-ФЗ.

Согласно ч. 7 ст. 2 Закона N 422-ФЗ профессиональным доходом признается доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

На основании ч. 8 ст. 2 Закона N 422-ФЗ физические лица, применяющие специальный налоговый режим НПД, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения НПД.

Таким образом, исчисление и удержание сумм налога на доходы физических лиц налоговым агентом в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения НПД, не производятся.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами являются выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

При этом ч. 1 ст. 15 Закона N 422-ФЗ предусмотрено, что выплаты и иные вознаграждения, полученные налогоплательщиками — физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, подлежащие учету при определении налоговой базы по НПД, не признаются объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов — организаций в случае наличия у таких плательщиков чека, сформированного налогоплательщиком НПД в порядке, предусмотренном ст. 14 Федерального закона N 422-ФЗ.

Таким образом, если упомянутое вознаграждение физическому лицу, применяющему специальный налоговый режим НПД, подлежит учету при определении налоговой базы по НПД, то при наличии вышеуказанного чека у организации такое вознаграждение не подлежит обложению страховыми взносами.

Данная позиция изложена в Письме Минфина России от 14.09.2021 N 03-15-06/74276.

При этом в соответствии с п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ не признаются объектом налогообложения НПД доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам, при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад.

Следовательно, выплаты по договору подряда с физическим лицом, не являющимся самозанятым, облагаются НДФЛ и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

Выплаты по договору подряда с физическим лицом, являющимся самозанятым, не облагаются НДФЛ и страховыми взносами. При этом заказчиком не должен выступать работодатель (бывший работодатель менее двух лет назад) самозанятого.