Затраты ИП на собственное обучение в расходах при применении УСН учесть нельзя

Тематики: Горячая линия с аудиторами, Индивидуальный предприниматель, Развернуто, УСН

(Отвечает ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»)

Вопрос. ИП на УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» открыл фитнесс-клуб, наемные сотрудники отсутствуют. ИП регулярно проходит обучение и повышает свою квалификацию как персональный тренер.
Имеет ли он право уменьшить доходы, полученные от предпринимательской деятельности на расходы на свое обучение?

Ответ. Согласно подп. 33 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы в том числе на расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ.

При этом п. 3 ст. 264 НК РФ предусмотрено, что расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, если выполняется два условия:

1) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.

В соответствии со ст. 20 ТК РФ работник – это физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем, а работодатель – физическое либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником. В случаях, предусмотренных федеральными законами, в качестве работодателя может выступать иной субъект, наделенный правом заключать трудовые договоры.

Физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, не относятся к категории работников.

Кроме того, у таких физических лиц отсутствует другой субъект трудовых отношений – работодатель.

Следовательно, индивидуальный предприниматель не может быть направлен на обучение на курсах.

Исходя из вышеизложенного, индивидуальный предприниматель, не имеющий наемных работников, не вправе учесть в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, затраты на подготовку и переподготовку кадров произведенные расходы в виде оплаты самому себе обучения на курсах.

Данная позиция изложена в Письмах Минфина России от 24.07.2013 № 03-11-09/29377, ФНС России от 01.08.2013 № ЕД-3-3/2730.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Затраты ИП на собственное обучение в расходах при применении УСН учесть нельзя

Еще по теме: