НДС при международных перевозках

Тематики: Горячая линия с аудиторами, НДС, Развернуто

(Отвечает ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»)

Вопрос. Транспортно-экспедиционная компания заключила с российским заказчиком договор по перевозке груза со станции Екатеринбург-Товарный до пункта назначения – Краснотурьинск. На станцию Екатеринбург-Товарный груз пришел по железной дороге с Китая. Наша организация выполнила последний этап международной перевозки.
Является ли оказанная нами перевозка от станции Екатеринбург-Товарный до конечного пункта – Краснотурьинск этапом международной перевозки, чтобы применить ставку 0%?

Ответ. Сумма НДС с услуг грузоперевозки рассчитывается как произведение налоговой базы и ставки налога.

Налоговая база – это стоимость перевозки без учета налога (п. 1 ст. 157, п. 1 ст. 166 Налогового кодекса РФ, далее – НК РФ).

При расчете НДС используется ставка 0 или 20% в зависимости от характера перевозки и вида транспорта (п. п. 1, 3 ст. 164 НК РФ).

В частности, ставка НДС 0% применяется при международных перевозках грузов и связанных с ними услугах (в том числе услугах транспортной экспедиции) (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река – море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ.

Указанное понятие международных перевозок распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

При этом к транспортно-экспедиционным услугам относятся:

участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров,
оформление документов,
прием и выдача грузов,
разработка документов для проектных перевозок,
организация и выполнение перевозки грузов,
завоз-вывоз грузов,
погрузочно-разгрузочные и складские услуги,
информационные услуги,
подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств,
услуги по организации страхования грузов,
платежно-финансовые услуги,
услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств,
экспедиторское сопровождение,
разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов,
розыск груза после истечения срока доставки,
контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования,
перемаркировка грузов,
обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей,
обслуживание рефрижераторных контейнеров,
хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

Оказание услуг по международной перевозке товаров несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей)) само по себе не препятствует применению ставки 0% всеми участвовавшими в оказании услуг лицами (п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 №33).

Ставку 0% применяют также перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки (абз. 1–2 подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ), лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг (абз. 5 подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Это относится и к случаям, когда пункты отправления и назначения груза находятся в РФ (п. 18 Постановления №33, Письма Минфина России от 11.03.2021 № 03-07-08/17207, от 10.07.2020 № 03-07-08/60602, от 30.10.2017 № 03-07-08/71004, ФНС России от 14.06.2016 № СД-4-3/10498@).

Применение ставки 0% к перевозке, которая является отдельным этапом международной грузоперевозки, также подтверждается документально (ст. 165 НК РФ).

Пакет документов в этом случае должен быть аналогичен тому пакету, которым нужно подтвердить ставку НДС 0% при международной перевозке, и включать:

договор или договоры (их копии), которые подтверждают, что грузоперевозка является этапом международной перевозки.

Например, если организация перевозит по России груз для Заказчика, который организует международную перевозку этого груза для третьего лица, то для подтверждения ставки 0% понадобятся два договора: между этой организацией и Заказчиком и между Заказчиком и третьим лицом;

копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, которые подтверждают вывоз товаров из РФ (ввоз товаров в РФ). Конкретные виды таких документов зависят от того, каким транспортом организация перевозит груз.

Согласно п. 9 ст. 165 НК РФ срок для сбора подтверждающих документов составляет не позднее 180 календарных дней. Он исчисляется для международной перевозки с даты отметки таможенных органов на транспортных, товаросопроводительных или иных документах, подтверждающих вывоз (ввоз) товаров.

Учитывая изложенное, оказанная перевозка от ст. Екатеринбург-Товарный до конечного пункта – Краснотурьинск как этап международной перевозки будет относиться к международным перевозкам и подлежит обложению НДС по ставке 0%.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

НДС при международных перевозках

Еще по теме: