Как налоговому агенту исправить ошибки в отчетности

Тематики: Общие вопросы налогообложения

В отдельных случаях обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет РФ возлагаются на налоговых агентов.

Об исполнении обязанностей налоговый агент отчитывается путем представления в налоговый орган расчетов, которые необходимы для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Так, при удержании налога на доходы у физических лиц налоговые агенты обязаны представить в налоговый орган по месту своего нахождения Расчет по форме 6-НДФЛ^[1]; при выплате дохода иностранным лицам налоговый агент должен отчитаться путем представления в налоговый орган Расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов^[2].

Если налоговый агент обнаружит в поданном им в налоговый орган Расчете факт не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, то он обязан представить в налоговый орган уточненный Расчет.

При этом уточненный Расчет по форме 6-НДФЛ должен содержать данные в отношении только тех налогоплательщиков, в отношении которых обнаружены факты не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению или завышению суммы налога.

Уточненный расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов должен содержать данные в отношении всех налогоплательщиков, указанных в ранее представленном в налоговый орган расчете (п. 6 ст. 81 НК РФ (в редакции федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ, вступающего в силу с 01.01.2024)).

Следует отметить, если уточненный расчет подан в налоговый орган после истечения срока подачи, но до истечения срока уплаты налога, то налоговый агент освобождается от ответственности.

Если уточненный расчет представляется в налоговый орган после истечения срока подачи и срока уплаты налога, то налоговый агент освобождается от ответственности в двух случаях:

уточненный расчет представляется до момента, когда налоговый орган обнаружил ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога. При этом на момент представления уточненного расчета имеется положительное сальдо единого налогового счета (ЕНС) в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней;
уточненный расчет представляется после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Обращаем внимание, что с 1 января 2024 года увеличиваются штрафы за непредставление Расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

Так, в действующей редакции НК РФ за непредставление указанного Расчета налоговые органы привлекают организацию к ответственности в виде наложения штрафа в размере 200 рублей.

С 1 января 2024 года ответственность за данное правонарушение будет предусматривать штраф в размере 5 процентов не уплаченной суммы налога (но не более 30 процентов указанной суммы) и не менее 1000 рублей.

^[1] Расчет по форме 6-НДФЛ утвержден Приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@.

^[2] Форма Расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена Приказом ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Как налоговому агенту исправить ошибки в отчетности

Еще по теме: