Агенту хорошо. А принципалу?

Тематики: Бухгалтерский практикум

В страховой организации работают агенты — физические лица по агентскому договору (то есть они сидят на своем основном рабочем месте, но кроме своей работы выписывают полисы). Для того чтобы заинтересовать людей в работе именно с нашей компанией, мы вынуждены как-то «улучшать» условия их труда, нами приобретается офисное оборудование (факсы, принтеры…), а также более удобная офисная мебель. Все эти товары приходуются у нас как МПЗ (стоимость до 10000 руб.), а затем списываются на ответхранение. При проверке этой мебели и оргтехники в офисе не обнаружится.

Создаем ли мы рабочее место (обособленное подразделение) в этой ситуации? Можем ли мы в акте инвентаризации указать истинное местонахождение указанного оборудования? Можем ли мы эти расходы учитывать в налоговом учете?

В соответствии со ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

Определение понятия «рабочее место» содержится в ст. 209 Трудового кодекса РФ – это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Как следует из данного определения, оно распространяется на случаи, при которых возникают отношения работника и работодателя, являющихся сторонами трудового договора.

Агенты, о которых идет речь в вопросе, состоят с Вашей организацией не в трудовых, а в гражданско-правовых отношениях, поскольку агентский договор (глава 52 Гражданского кодекса РФ) является одним из видов гражданско-правовых договоров.

Агент не признается работником, а принципал не является работодателем по отношению к агенту.

Следовательно, обособленного подразделения в Вашей ситуации не возникает.

Материально-ответственными лицами, которым передаются на хранение товарноматериальные ценности, признаются только лица, состоящие с организацией в трудовых отношениях, так как вопросы материальной ответственности регулируются трудовым законодательством.

Так, в частности, работы по хранению материальных ценностей на складах, базах, в кладовых, пунктах, отделениях, на участках, в других организациях и подразделениях входят в Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества, утвержденный постановлением Минтруда и соцразвития РФ от 31.12.2002 г. № 85.

Для целей бухгалтерского учета необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью запасов являются, в частности, определение круга лиц, ответственных за сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности (п. 9 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н).

При проведении инвентаризации при заполнении инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (унифицированная форма № ИНВ-3, утверждена постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88) материально-ответственное лицо подтверждает на четвертой странице формы № ИНВ-3, что товарно-материальные ценности, перечисленные в описи, находятся на его ответственном хранении.

С лицом, оказывающим услуги по гражданско-правовому договору, не может быть заключен договор о полной материальной ответственности.

Следовательно, такому лицу нельзя передать на хранение ТМЦ.

В данном случае будет иметь место безвозмездное пользование.

В соответствии со ст. 689 ТК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Что и происходит в Вашем случае.

При этом право собственности на имущество, переданное по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) остается за передающей стороной.

Согласно п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденному приказом от 30.03.2001 г. № 26н, активы, в отношении которых выполняются условия принятия к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более
20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Установив требование об обеспечении контроля, Минфин РФ не указал, каким образом должен быть организован такой контроль.

Наиболее логичным в данной ситуации будет ведение забалансового учета по «недорогим» основным средствам.

Однако Планом счетов бухгалтерского учета не предусмотрен специальный забалансовый счет для учета «недорогих» основных средств, которые фактически используются в производстве и эксплуатации, но стоимость которых уже списана в расходы.

В то же время согласно п. 8 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н, если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся, в частности, способы применения счетов бухгалтерского учета (п. 2 ПБУ 1/98).

Опираясь на данные нормы ПБУ 1/98, Минфин РФ в письме от 12.11.2004 г. № 07-05-14/296 указал, что организация может предусмотреть в учетной политике введение забалансового счета, то есть при необходимости организация может ввести в свой рабочий план счетов забалансовый счет, не предусмотренный Планом счетов бухгалтерского учета.

В письме от 30.05.2006 г. № 03-03-04/4/98 Минфин РФ разъяснил, что по «недорогим» основным средствам, учитываемым в составе материально-производственных запасов, организация должны вести соответствующие карточки учета (приходный ордер по форме № М-4, требование-накладную по форме № М-11, карточку учета материалов по форме № М-17 и др.).

Эти формы будут являться основанием также для записей по забалансовым счетам, так как специальных форм для ведения забалансового учета не существует.

Согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденным приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49, инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения.

При этом инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материальноответственному лицу.

При передаче имущества на сторону должна быть оформлена накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) в двух экземплярах, первый экземпляр, который передается складу как основание для отпуска материалов, второй – получателю материалов.

Что касается налогового учета расходов на приобретение имущества, которое после приобретения передается в безвозмездное пользование агентам, то здесь нужно в первую очередь помнить об условии п. 1 ст. 252 НК РФ об обоснованности (экономической оправданности) затрат.

Расходами для целей исчисления налога на прибыль признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Ваша организация приобретает имущество с целью сразу же передать его в безвозмездное пользование агентам.

Маловероятно, что агент, работающий за агентское вознаграждение, и агент, получивший, кроме вознаграждения, к примеру, новый стул, принесут Вашей организации существенно отличающиеся суммы доходов.

Другими словами, затраты на приобретение мебели и оргтехники, передаваемой агентам в безвозмездное пользование, вряд ли можно назвать экономически оправданными.

Кроме того, эти затраты производятся не для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, Вашей организацией, а скорее – для осуществления деятельности агентами.

Приобретаемое Вами имущество не участвует в производственном процессе Вашей организации. Организация не эксплуатирует указанное имущество.

Согласно п.п. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ затраты на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, относятся к материальным расходам. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Даже если у Вас будут оформлены документы, подтверждающие ввод в эксплуатацию имущества, которое сразу было передано в безвозмездное пользование, налоговикам все равно будет нетрудно доказать, что это имущество в Вашей организации ни дня не эксплуатировалось, не было задействовано в ее деятельности, ведь для Вашей фирмы такая передача в безвозмездное пользование – это не единичная, а скорее типовая операция.

Еще одним аргументом против возможности учитывать расходы на приобретение имущества, передаваемого в безвозмездное пользование, косвенно служит п. 3 ст. 256 НК РФ, согласно которому из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.

То есть такие основные средства амортизировать нельзя.

Из этой нормы явно усматривается, что законодатель возражает против учета в составе расходов для целей налогообложения прибыли затрат на приобретение имущества, передаваемого в безвозмездное пользование.

Таким образом, если Вы примете в расходы затраты на приобретение имущества, передаваемого агентам в безвозмездное пользование, налоговая инспекция при проверке почти наверняка предъявит Вам претензии, а Вам будет довольно сложно отстоять свою позицию.

Поэтому лучше не учитывать указанные затраты для целей налогообложения прибыли, а стимулировать агентов другими методами (например, путем увеличения размера их вознаграждения).