Использование материалов как составных частей товаров, реализуемых по ставке НДС 0%
Публикуем наиболее интересные, с нашей точки зрения, дела, связанные с практикой применения налогового законодательства.
Суть дела. Общество заявило к вычету суммы НДС, предъявленные по счетам-фактурам с выделенной ставкой НДС 20%, при приобретении товаров (системы телеизмерений, радиопередающих устройств, электродвигателей, рулевых машин, ретрорефлекторной системы), необходимых ему для выполнения обязательств по госконтрактам.
Инспекция отказала в применении вычетов, посчитав, что приобретенные товары связаны с космической деятельностью, реализация которых облагается НДС по ставке 0% (подп. 5 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, далее — НК РФ), относятся к объектам обязательной сертификации, которая отсутствует.
Общество, не согласившись с мнением Инспекции, обратилось в суд.
Позиция судов первой и апелляционной инстанции. Суды первой и апелляционной инстанции удовлетворили требования Общества, посчитав, что им соблюдены условия для применения вычета налога, предусмотренные ст. 169, п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.
Поставленные Обществу товары были предназначены не только для применения в космической области, но фактически являются комплектующими изделиями межотраслевого применения, поэтому поставщики Общества не имели возможности применить по НДС ставку 0% при выставлении счетов-фактур.
Заявитель являлся приобретателем товара, то есть лицом, которому НДС был предъявлен к оплате контрагентами в составе цены за товар, которые, в свою очередь, отразили его как НДС с реализации, то есть к уплате в бюджет, в силу чего был создан экономический источник для вычета, применяемого в рассматриваемом случае заявителем.
Позиция кассационной инстанции. Кассационная инстанция решения нижестоящих судов отменила и направила дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции, указав, что налоговая ставка, в том числе нулевая ставка по НДС, является обязательным элементом налогообложения и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения.
Так как при реализации космической техники продавец обязан выставить покупателю счет-фактуру с указанием налоговой ставки 0% независимо от наличия у него документов (в том числе сертификата), Общество не располагало правом на вычет по счетам-фактурам, содержащим ошибочное указание налоговой ставки.
Позиция налогоплательщика. Общество обратилось в Верховный Суд РФ с жалобой, в которой указало, что не могло по объективным причинам предоставить сертификаты на продукцию космической отрасли, так как указанные документы оформляются предприятиями – поставщиками и по информации поставщиков поставляемая продукция не требовала обязательной сертификации.
Норм права, предусматривающих возможность покупателя не согласиться с расчетом, произведенным продавцом, либо отказаться от уплаты предъявленного продавцом НДС, НК РФ не содержит.
Кроме того, Общество как предприятие-покупатель не может нести ответственность за действия третьих лиц, оно не должно было знать о допущенных контрагентами нарушениях.
Позиция Верховного Суда РФ. Верховный Суд РФ отменил постановление кассационной инстанции, оставив в силе судебные акты нижестоящих судов по следующим основаниям.
При рассмотрении дела нижестоящие суды установили, что Обществом соблюдены все условия, указанные в ст. 169, ст. ст. 171 — 172 НК РФ для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных контрагентами.
Экономический источник для вычета налога в бюджете был создан, поскольку суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах по ставке 20%, контрагентами были отражены к уплате в бюджет.
Со стороны Инспекции данные обстоятельства в ходе рассмотрения дела не оспаривались и объективно ничем не были опровергнуты, из материалов дела не следует, что кто-либо из поставщиков общества не исполнил свою налоговую обязанность в полном объеме.
Единственным основанием для отказа Инспекции Обществу явилось её мнение, что применять ставку НДС 0% должен был не только сам налогоплательщик, но и все его поставщики, как участники космической деятельности.
Из условий договоров, заключенных между Обществом и его поставщиками, не вытекало наличие обязанности последних по оформлению сертификатов, так как поставляемые товары не требовали обязательной сертификации.
Товары были предназначены не только для применения в космической технике и фактически являлись комплектующими изделиями межотраслевого применения.
То обстоятельство, что приобретенные товары впоследствии были использованы самим Обществом как составные части товара, реализация которого облагается НДС по ставке 0%, не может иметь значения для разрешения вопроса о возможности применения вычета, так как им были осуществлены операции по реализации иного товара, а не перепродажа приобретенных комплектующих изделий.
Инспекция проигнорировала договорные условия взаимодействия Общества с контрагентами и, отказывая Обществу в применении налоговых вычетов при отсутствии каких-либо потерь казны, вышла за пределы своих полномочий.
Решением Инспекции была создана ситуация, при которой право на вычеты НДС не могло быть реализовано ни Обществом, участвующим в космической деятельности, ни его поставщиками, которые не рассматривались в качестве участников такой деятельности, исходя из условий, заключенных с ними договоров, что тоже не отвечает принципу добросовестности налогового администрирования.
Данные выводы содержатся в Определении Судебной Коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 24.10.2022 № N 305-ЭС22-14014 по делу N А41-57693/2021.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!