Расходы материнской организации в интересах дочерней компании

Тематики: Горячая линия с аудиторами, Налог на прибыль организаций, Развернуто

Материнская организация заказала консультацию стороннего юриста по вопросу, касающемуся оценки рисков деятельности своих дочерних компаний.

Услуги были документально оформлены, есть договор, подробный отчет, акт и счет фактура.

Существуют ли налоговые риски при уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на такие расходы?

На вопрос отвечают специалисты ООО «Интерком—Аудит Екатеринбург».

Расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, далее – НК РФ).

Таким образом, все затраты налогоплательщиков, возникающие в рамках деятельности, направленной на получение дохода (при условии, что они не отнесены к расходам, не учитываемым в целях налогообложения в соответствии со ст. 270 НК РФ), могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Но только в том случае, если соответствуют критериям, названным в ст. 252 НК РФ.

По мнению Минфина и ФНС, расходы материнской компании, осуществленные пользу дочерней компании, не учитываются в целях налогообложения прибыли, поскольку не соответствуют критериям признания расходов, предусмотренным ст. 252 НК РФ (Письма от 06.10.2010 № 03-03-06/1/637, от 13.01.2009 № 03-03-06/2/3, от 26.03.2008 № 03-03-06/2/28, от 26.01.2007 № 03-03-06/1/34, от 05.09.2006 № 03-03-04/2/201).

Мотивирует ФНС свой ответ тем, что дочерняя и материнская компании являются самостоятельными юридическими лицами (ст. 105 Гражданского кодекса РФ).

Например, в письме Минфина России от 06.10.2010 № 03-03-06/1/637, в котором рассматривается ситуация по несению расходов в интересах дочерней организации, указано, что расходы, которые несет материнская организация, связаны с ведением хозяйственной деятельности другого предприятия.

При этом специалисты финансового ведомства расценили понесенные компанией в интересах дочерней фирмы затраты как безвозмездно переданные работы (услуги), которые не учитываются в целях налогообложении прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ), поскольку компании, являясь взаимозависимыми лицами, не имеют договорных отношений по поводу выполнения указанных функций одной организацией в пользу другой.

Следовательно, расходы организации, связанные с оказанием таких услуг, не соответствуют критериям признания расходов (ст. 252 НК РФ).

По мнению Минфина России, в таких случаях отсутствует объективная связь понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли.

Суды, оспаривая мнение Минфина, оперируют тем, что осуществление материнской компанией расходов, связанных с осуществлением деятельности дочерней компании, направлено на получение доходов в виде дивидендов (Постановления ФАС Московской области от 19.06.2012 № Ф05-5446/2012 по делу № А40-110493/11-99-474, от 06.04.2012 № Ф05-2754/2012 по делу № А40-76905/11-91-329, от 26.01.2009 № КА-А40/13294-08 по делу № А40-3912/08-129-16).

Но нужно учитывать, что рассчитывать на безоговорочную поддержку судей не стоит.

К примеру, в Постановлении ФАС Уральского округа от 16.05.2012 № Ф09-4143/11 по делу № А60-29338/10 арбитры посчитали неправомерным включение материнской компанией (обществом) затрат по оплате консультационных услуг, оказанных сторонней организацией дочерней компании.

В обоснование данной позиции они отметили, что особый порядок формирования облагаемой базы по налогу на прибыль внутри холдингов налоговым законодательством не предусмотрен.

Поэтому в ходе судебного разбирательства склонились к доводам налоговой инспекции о несоблюдении обществом условий, установленных п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 264 НК РФ.

Каждая коммерческая организация создается с целью извлечения прибыли, участие одной организации в другой предполагает заинтересованность в результатах деятельности последней.

Однако наличие экономической либо иной заинтересованности в деятельности дочерней либо иной организации не является основанием для уменьшения собственной налогооблагаемой прибыли при отсутствии доказательств непосредственной связи с предпринимательской деятельностью налогоплательщика с учетом положений ст. 2 ГК РФ.

В указанной ситуации спорные затраты не связаны с направленной на получение дохода и предпринимательской прибыли деятельностью самого общества (материнской компании), поэтому отнесение таких расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль весьма рискованно.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Расходы материнской организации в интересах дочерней компании

Еще по теме: