Нематериальные активы (ФСБУ 14/2022): комментарии и факты

а) приобретение;

б) создание;

в) улучшение.

б) по переоцененной стоимости -применяется для оценки НМА, для которых существует активный рынок. Указанный способ не применяется для оценки средств индивидуализации, разрешений (лицензий).

Выбранный способ оценки НМА применяется ко всей группе НМА.

Наличие активного рынка представляет собой редкое, но, тем не менее, возможное явление. Например, в некоторых юрисдикциях может существовать активный рынок для лицензий на перевозку пассажиров, лицензий на рыболовство или производственных квот, на передачу которых нет ограничений. Однако наличие активного рынка исключается, если речь идет о торговых марках, титульных данных газет, правах на выпуск музыкальных альбомов и кинофильмов, патентах или товарных знаках, поскольку каждый из перечисленных активов имеет уникальный характер.

Ранее понятие активного рынка в положениях (стандартах) бухгалтерского учета не формулировалось.

— относящийся к группе переоцениваемых НМА объект, для которого справедливая стоимость не может быть определена из-за отсутствия активного рынка, оценивается по первоначальной стоимости;

— периодичность переоценки НМА определяется организацией для каждой группы переоцениваемых НМА исходя из того, в какой степени справедливая стоимость таких НМА подвержена изменениям.

2) сначала первоначальная стоимость объекта НМА уменьшается на сумму амортизации, накопленной по нему на дату переоценки, а затем полученная сумма пересчитывается таким образом, чтобы она стала равной справедливой стоимости этого объекта. При этом способе производится одна корректировочная запись.

Дооценка в бухгалтерском учете:

— относится на добавочный капитал;

— признается в составе прочих доходов в той части, в которой восстанавливает учтенную ранее в расходах уценку.

Бухгалтерские записи:

— при пропорциональном пересчете

Д-т 04 К-т 83 (91.01) «скорректирована первоначальная стоимость НМА на сумму дооценки»,

Д-т 83 (91.02) К-т 05 «скорректирована амортизация на сумму дооценки»;

— при переоценке способом уменьшения первоначальной стоимости НМА на сумму накопленной амортизации

Д-т 05 К-т 04 «уменьшена первоначальная стоимость НМА на сумму накопленной амортизации»,

Д-т 04 К-т 83 (91.01) «скорректирована стоимость НМА на сумму дооценки».

Впоследствии накопленная дооценка списывается на нераспределенную прибыль организации одним из следующих способов:

1) единовременно при списании объекта НМА, по которому была накоплена дооценка;

2) по мере начисления амортизации по объекту НМА в размере, определяемом как  положительная разница между суммой амортизации с учетом последней переоценки и суммой амортизации

без учета переоценок.

Уценка в бухгалтерском учете:

— признается прочим расходом периода, в котором проведена переоценка НМА;

— в части, не превышающей сумму дооценки, отнесенную ранее на добавочный капитал, сумма уценки списывается в уменьшение таких сумм дооценки.

Бухгалтерские записи:

— при пропорциональном пересчете

Д-т 91.02 (83) К-т 04 «скорректирована первоначальная стоимость НМА на сумму уценки»,

Д-т 05 К-т 91.01 (83) «скорректирована амортизация на сумму уценки»;

— при переоценке способом уменьшения первоначальной стоимости НМА на сумму накопленной амортизации

Д-т 05 К-т 04 «уменьшена первоначальная стоимость НМА на сумму накопленной амортизации»,

Д-т 91.02 (83) К-т 04 «скорректирована стоимость НМА на сумму уценки».

Расчетная стоимость материального носителя (вещи) определяется, исходя из фактических затрат на приобретение, создание такого материального носителя (вещи), а если их невозможно определить, то исходя из его справедливой стоимости, чистой стоимости продажи, стоимости аналогичных ценностей, и не может быть выше первоначальной стоимости объекта нематериальных активов.

— ликвидационная стоимость

— способ начисления амортизации

— срок действия специального разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности (ранее — отсутствовал);

— ожидаемый период использования объекта НМА с учетом нормативных, договорных и других ограничений использования;

— ожидаемое моральное устаревание (ранее – не формулировался);

— срок полезного использования иного актива, с которым объект НМА непосредственно связан (ранее – не формулировался);

— другие факторы (ранее перечень факторов был исчерпывающим).

— способ уменьшаемого остатка,

— способ пропорционально количеству продукции (объему работ (услуг) в натуральном выражении).

Способы начисления амортизации не изменились.

Определение ликвидационной стоимости смотрите в № 9 бюллетеня за 2022 год (публикация «Нематериальные активы (ФСБУ 14/2022): комментарии и факты»).

— прекращение использования объекта НМА вследствие его морального устаревания при отсутствии перспектив продажи или возобновления использования;

— отчуждение исключительных прав на объект НМА другому лицу в связи с продажей, меной, передачей в виде вклада в уставный капитал другой организации, передачей в некоммерческую организацию;

— выбытие материального носителя (вещи), в котором выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, признанные объектом нематериальных активов, в связи с утратой, стихийным бедствием, пожаром, аварией и другими чрезвычайными ситуациями, приводящими к невозможности дальнейшего использования объекта НМА;

— прекращение организацией деятельности, в которой использовался объект НМА, при отсутствии возможности его использования в продолжающейся деятельности, в том числе в связи с истечением срока действия специального разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности.

Причины списания НМА не изменились