Как определить и подтвердить статус налогового резидента РФ

Тематики: НДФЛ

До момента, пока физическое лицо не будет являться налоговым резидентом РФ, его доход в России (за исключением некоторых видов доходов) будет подлежать обложению НДФЛ по налоговой ставке 30 процентов.

ФНС России в письме от 27.12.2023 № ШЮ-4-17/16342@ разъяснила вопросы определения статуса налогового резидента/нерезидента РФ, а также получения документа, подтверждающего статус налогового резидента или его отсутствие.

Критерии определения статуса налогового резидента РФ

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ, далее – НК РФ).

Период нахождения физического лица в РФ не прерывается:

на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения,
на периоды его выезда за пределы РФ для исполнения трудовых обязанностей, связанных с выполнением работ на морских месторождениях углеводородного сырья.

Таким образом, налоговый статус физического лица за календарный год определяется исходя из общего времени фактического нахождения этого лица на территории РФ в календарном году.

В случае нахождения физического лица на территории РФ не менее 183 дней в календарном году, такое лицо признается налоговым резидентом РФ в этом календарном году.

Обратите внимание, что иных критериев в целях признания физического лица налоговым резидентом РФ, в том числе критериев гражданства или наличия вида на жительство в НК РФ не содержится.

Иностранное гражданство, наличие иностранного вида на жительство само по себе не свидетельствует об отсутствии статуса налогового резидента РФ.

Перечень документов, подтверждающих нахождение в РФ

Перечня документов, подтверждающих фактическое нахождение физических лиц в РФ и за пределами РФ, НК РФ не установлено.

Такими документами могут являться:

копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы,
квитанции о проживании в гостинице,
миграционная карта,
табель учета рабочего времени,
другие документы, на основании которых можно установить фактическое нахождение физического лица в РФ и за пределами РФ.

Как получить документ, подтверждающий статус налогового резидентства РФ

Для получения документа, подтверждающего статус налогового резидента РФ, налогоплательщику необходимо заполнить заявление о представлении документа, подтверждающего статус налогового резидента.

Форма заявления утверждена приказом ФНС России от 07.11.2017 № ММВ-7-17/837@.

Заявление представляется налогоплательщиком (его представителем) в ФНС России или уполномоченный налоговый орган (Межрегиональная инспекция ФНС России по централизованной обработке данных, далее – МИ ФНС России по ЦОД):

через интерактивный сервис на официальном сайте ФНС России;
по почте в адрес МИ ФНС России по ЦОД: 125373, г. Москва, Походный проезд, домовладение 3.

Как получить документ, подтверждающий отсутствие статуса налогового резидентства РФ

Выдача документа, свидетельствующего об отсутствии статуса налогового резидента РФ, налоговым законодательством не предусмотрена.

В этом случае налоговая служба рекомендует в качестве документов, подтверждающих отсутствие статуса налогового резидента РФ, использовать, например, копию паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, квитанцию о проживании в гостинице, миграционную карту, табель учета рабочего времени и/или другие документы, на основании которых можно установить фактическое нахождение физического лица за пределами РФ.

Пример расчета определения статуса резидентства

Подтверждение статуса физического лица — налогового резидента РФ осуществляется в следующем порядке:

1) следует отсчитать от даты получения дохода физическим лицом 12 месяцев.

При определении налогового статуса физического лица учитывается любой непрерывный 12-месячный период, определяемый на дату получения доходов, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году), то есть 12 месяцев должны идти последовательно друг за другом.

2) подсчитать какое количество календарных дней в течение предыдущих 12 месяцев физическое лицо находилось на территории РФ.

При этом законодательно не закреплено чтобы эти дни непрерывно следовали друг за другом.

Пример. 30 сентября 2023 г. организация выплатила работнику доход в виде заработной платы.

Для подтверждения статуса работника в качестве налогового резидента РФ организация определяет 12-месячный период, предшествующий дате выплаты дохода – период с 1 октября 2022 по 30 сентября 2023 года.

В течение указанного периода работник находился за пределами РФ в следующие промежутки:

с 1 по 11 ноября 2022 года – отпуск;
с 20 по 27 марта 2023 года – краткосрочное лечение;
с 10 по 20 мая 2023 – командировка.

Периоды выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения не прерывают период нахождения физического лица в РФ.

Соответственно, лечение работника в период с 20 по 27 марта 2023 года не прерывает период фактического нахождения его в РФ.

Количество календарных дней за пределами РФ – 22,

Количество календарных дней на территории РФ – 343 (365 – 22).

Таким образом, в течение 12 предыдущих месяцев работник находился в РФ более 183 дней, то есть на дату выплаты дохода статус работника определен как налогового резидента РФ.