Как заполнить форму 6-НДФЛ за отчетные периоды 2024 года

Тематики: НДФЛ

С I квартала 2024 года Расчет 6-НДФЛ представляется по форме, утвержденной приказом ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@ (в редакции от 09.01.2024)^[1].

Этим же приказом утвержден порядок заполнения и формат представления Расчета 6-НДФЛ в электронном виде.

В публикации приведем пошаговую инструкцию по заполнению обновленного Расчета 6-НДФЛ.

На основании каких данных заполняется Расчет 6-НДФЛ

Расчет 6-НДФЛ заполняется на основании регистров налогового учета, в которых содержатся:

сведения о доходах, которые получены физическими лицами от налоговых агентов,
сведения о предоставленных физическим лицам налоговых вычетов,
сведения об исчисленном и удержанном НДФЛ^[2].

Расчет 6-НДФЛ заполняется за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год нарастающим итогом.

То есть, при заполнении, к примеру, Расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев, в нем необходимо отразить данные с начала года, а не только за III квартал.

В какой форме сдавать 6-НДФЛ в инспекцию

Расчет 6-НДФЛ представляется налоговым агентом в ФНС в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) через оператора электронного документооборота (ЭДО).

Если численность физических лиц, получивших доходы в календарном году до 10 человек, то налоговый агент может представить 6-НДФЛ в бумажной форме (п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ, далее – НК РФ).

Обособленные подразделения

Налоговые агенты — организации, имеющие обособленные подразделения (ОП), представляют Расчет 6-НДФЛ в отношении работников этих ОП в налоговый орган по месту учета этих ОП.

Если у организации несколько ОП и место нахождения организации и ее ОП – территория одного муниципального образования, то Расчет 6-НДФЛ они могут представить в налоговый орган либо по месту учета одного из этих ОП, выбранному налоговым агентом самостоятельно, либо по месту нахождения организации.

При этом налоговый агент обязан уведомить о выборе налогового органа не позднее 1-го числа налогового периода налоговые органы, в которых он состоит на учете по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

К примеру, о выборе места сдачи Расчета 6-НДФЛ, начиная с 2025 года нужно уведомить соответствующие налоговые органы не позднее 01.01.2025^[3].

Поменять выбранный налоговый орган, через который будет сдаваться отчетность, можно будет только со следующего календарного года.

Предприниматель на ПСН

Налоговые агенты — индивидуальные предприниматели (ИП), которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением патентной системы налогообложения (ПСН), представляют Расчет 6-НДФЛ в отношении своих наемных работников в налоговый орган по месту своего учета в связи с осуществлением деятельности по ПСН.

Заполнение титульного листа Расчета 6-НДФЛ

При заполнении титульного листа Расчета 6-НДФЛ, как правило, ошибок не возникает, так как при сдаче в электронной форме данные об организации (ИНН, КПП, наименовании), номере корректировке, коде учета организации, коде налогового органа, ОКТМО, отчетном периоде и подписанте подгружает оператор ЭДО.

Как заполнить Раздел 1 Расчета 6-НДФЛ

В Разделе 1 «Сведения об обязательствах налогового агента» указываются:

сумма исчисленного и удержанного налога, подлежащая перечислению с начала налогового периода,
а также сумма налога, возвращенная с начала налогового периода.

В строке 010 указывается код бюджетной классификации по налогу (КБК).

Если налоговый агент исчисляет НДФЛ по разным КБК (к примеру, НДФЛ с доходов от заработной платы и НДФЛ с доходов в виде дивидендов), то Раздел 1 необходимо заполнить по каждому КБК.

В таблице приведены наиболее востребованные КБК по НДФЛ.

КБК	Наименование дохода
182 1 01 02010 01 1000 110	НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ
182 1 01 02080 01 1000 110	НДФЛ в части суммы налога, превышающей 650 000 рублей, относящейся к части налоговой базы, превышающей 5 000 000 рублей
182 1 01 02130 01 1000 110	НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов
182 1 01 02140 01 1000 110	НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов (в части суммы налога, превышающей 650 000 рублей)

Полный перечень КБК по НДФЛ можно посмотреть на сайте налоговой службы.

В строке 020 указывается удержанная сумма НДФЛ, подлежащая перечислению в бюджет по всем физическим лицам.

При заполнении Расчета 6-НДФЛ:

за I квартал – удержанная с 1 января по 31 марта;
за полугодие – удержанная с 1 января по 30 июня;
за 9 месяцев – удержанная с 1 января по 30 сентября;
за год – удержанная с 1 января по 31 декабря (подп. 2 п. 25 Порядка заполнения Расчета 6-НДФЛ).

Из строки 020 дополнительно обособляются по строкам 021–026 суммы налога, подлежащие перечислению по соответствующим срокам за последний квартал.

Для удобства читателей порядок заполнения строк 021–026 за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год представлены в табличной форме.

Строка	Срок перечисления	I квартал	полугодие	9 месяцев	год
021	по первому сроку перечисления	С 1 по 22 января	С 1 по 22 апреля	С 1 по 22 июля	С 1 по 22 октября
022	по второму сроку перечисления	С 23 по 31 января	С 23 по 30 апреля	С 23 по 31 июля	С 23 по 31 октября
023	по третьему сроку перечисления	С 1 по 22 февраля	С 1 по 22 мая	С 1 августа по 22 августа	С 1 по 22 ноября
024	по четвертому сроку перечисления	С 23 по последнее число месяца февраля	С 23 по 31 мая	С 23 по 31 августа	С 23 по 30 ноября
025	по пятому сроку перечисления	С 1 марта по 22 марта	С 1 июня по 22 июня	С 1 по 22 сентября	С 1 по 22 декабря
026	по шестому сроку перечисления	С 23 по 31 марта	С 23 по 30 июня	С 23 по 30 сентября	С 23 по 31 декабря

Сумма НДФЛ, указанная в строке 020, должна соответствовать сумме значений всех заполненных строк 021–026 за все отчетные периоды.

К примеру, сумма налога, указанная в строке 020 в Расчете 6-НДФЛ за полугодие должна соответствовать сумме значений строк 021–026 за I квартал и за полугодие.

В строке 030 указывается сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со ст. 231 НК РФ.

В строках 031–036 указываются суммы налога, возвращенные в периоды удержания налога, соответствующие первому–шестому срокам перечисления (подп. 9–15 п. 25 Порядка заполнения Расчета 6-НДФЛ).

Обратите внимание, значения строк 020 – 026 не уменьшаются на соответствующие значения строк 030–036.

Как заполнить Раздел 2 Расчета 6-НДФЛ

В разделе 2 «Расчет исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физических лиц» указываются:

обобщенные по всем физическим лицам суммы полученного дохода,
сумма исчисленного и удержанного налога (п. 26 Порядка заполнения Расчета 6-НДФЛ).

Если налоговый агент выплачивал физическим лицам доходы, облагаемые по разным ставкам и разным КБК, то по каждой ставке налога и по соответствующему КБК Раздел 2 заполняется отдельно (п. 27 Порядка заполнения Расчета 6-НДФЛ).

В строке 110 необходимо указать общее количество физических лиц, которые получили в отчетном периоде облагаемый НДФЛ доход.

При этом, если одно и тоже физическое лицо в течение календарного года было уволено и вновь принято на работу, то он учитывается единожды (подп. 3 п. 28 Порядка заполнения Расчета 6-НДФЛ).

Строку 111 заполняют налоговые агенты, у которых трудятся высококвалифицированные специалисты.

В строке 120 указывается общая по всем физическим лицам сумма полученного дохода нарастающим итогом с начала года (подп. 5 п. 28 Порядка заполнения Расчета 6-НДФЛ).

Строку 121 заполняют налоговые агенты, у которых трудятся высококвалифицированные специалисты.

В строке 130 указывается общая по всем физическим лицам сумма вычетов и расходов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала года (подп. 7 п. 28 Порядка заполнения Расчета 6-НДФЛ).

Перечень налоговых вычетов содержится в Приказе ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@.

В строке 131 отражается общая по всем физическим лицам налоговая база по налогу нарастающим итогом с начала года (подп. 8 п. 28 Порядка заполнения Расчета 6-НДФЛ).

Значение этого показателя равно разнице показателей строк 120 и 130.

В строке 140 указывается общая по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала года (подп. 9 п. 28 Порядка заполнения Расчета 6-НДФЛ).

Значение этого показателя равно произведению налоговой ставки (строка 100) и налоговой базы (строка 131).

Строку 141 заполняют налоговые агенты, у которых трудятся высококвалифицированные специалисты.

Указанные строки предназначены для отдельных случаев:

строка 150 заполняется в случае наличия иностранных сотрудников, которые работают на основании патента. Если у налогового агента есть такие работники, то в этой строке следует отразить сумму фиксированного авансового платежа, которая зачтена в счет НДФЛ с доходов иностранных сотрудников, работающих по патентам;
строка 155 заполняется в случае выплаты дивидендов физическому лицу — резиденту РФ. В случае наличия таких событий в этой строке следует указать сумму налога на прибыль, которая удержана и перечислена с дивидендов организациям‑участникам, подлежащая зачету при расчете НДФЛ;
в строке 156 отражаются суммы НДФЛ с дивидендов от источников за пределами РФ, уплаченные по месту нахождения источника дохода в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

По строке 160 отражается общая сумма налога, которая удержана нарастающим итогом с начала календарного года (подп. 13 п. 28 Порядка заполнения Расчета 6-НДФЛ).

Обратите внимание, что сумма удержанного НДФЛ, указанная по строке 160, может не совпадать с суммой исчисленного НДФЛ, отраженного по строке 140.

Из строки 160 дополнительно обособляются по строкам 161–166 суммы налога, удержанные за последний квартал.

Для удобства читателей порядок заполнения строк 161–166 за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год представлены в табличной форме.

Строка	Срок удержания	I квартал	полугодие	9 месяцев	год
161	с 1-го по 22-е число первого месяца последнего квартала	С 1 по 22 января	С 1 по 22 апреля	С 1 по 22 июля	С 1 по 22 октября
162	с 23-го по последнее число первого месяца последнего квартала	С 23 по 31 января	С 23 по 30 апреля	С 23 по 31 июля	С 23 по 31 октября
163	с 1-го по 22-е число второго месяца последнего квартала	С 1 по 22 февраля	С 1 по 22 мая	С 1 августа по 22 августа	С 1 по 22 ноября
164	с 23-го по последнее число второго месяца последнего квартала	С 23 по последнее число месяца февраля	С 23 по 31 мая	С 23 по 31 августа	С 23 по 30 ноября
165	с 1-го по 22-е число третьего месяца последнего квартала	С 1 марта по 22 марта	С 1 июня по 22 июня	С 1 по 22 сентября	С 1 по 22 декабря
166	с 23-го по последнее число третьего месяца последнего квартала	С 23 по 31 марта	С 23 по 30 июня	С 23 по 30 сентября	С 23 по 31 декабря

По строке 170 отражается сумма НДФЛ, не удержанная налоговым агентом по всем физическим лицам, нарастающим итогом с начала календарного года (подп. 20 п. 28 Порядка заполнения Расчета 6-НДФЛ).

Напомним, при невозможности в течение календарного года удержать у налогоплательщика НДФЛ налоговый агент обязан до 25 февраля следующего года сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не был удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Сведения о невозможности удержать налог представляются в составе расчета 6-НДФЛ в виде Приложения к нему «Справка о доходах и суммах налога физического лица».

К примеру, такая ситуация может возникнуть при возникновении дохода в виде заработной платы у бывшего работника, который ему присужден по решению суда.

По строке 180 отражается нарастающим итогом с начала календарного года:

сумма НДФЛ, излишне удержанная налоговым агентом,
сумма переплаты НДФЛ, образовавшаяся в связи с изменением налогового статуса налогоплательщика — физического лица в календарном году (нерезидент стал резидентом)^[4].

По строке 190 отражается возвращенная сумма НДФЛ, которую вернул физическим лицам налоговый агент нарастающим итогом с начала календарного года (подп. 22 п. 28 Порядка заполнения Расчета 6-НДФЛ).

Из строки 190 дополнительно обособляются по строкам 191–196 суммы налога, возвращенные за последний квартал.

В какие сроки нужно сдать Расчет 6-НДФЛ в 2024 году

Расчёт 6-НДФЛ за отчетные периоды 2024 года необходимо представить не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом, полугодием, 9-месячным периодом.

То есть не позднее 25 апреля, 25 июля, 25 октября 2024 года.

Расчет 6-НДФЛ за 2024 год представляется до 25 февраля 2025 года.

^[1] Приказ ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@ (в редакции от 09.01.2024) «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц», далее — Порядок заполнения 6-НДФЛ.

^[2] П. 3 Порядка заполнения 6-НДФЛ.

^[3] В связи с тем, что 1 января 2025 г. – праздничный выходной день, то события, последний день исполнения которых приходится на 1 января 2025 г., переносятся на ближайший следующий за ним рабочий день.

^[4] Подп. 20 п. 28 Порядка заполнения Расчета 6-НДФЛ.