Как рассчитать амортизацию основных средств

Тематики: Бухгалтерский учет

Амортизация – это процесс постепенного включения в расходы стоимости основных средств компании в течение их срока службы.

Содержание скрыть

1. Какие основные средства не нужно амортизировать в бухгалтерском учете

2. Начало и окончание начисления амортизации

3. Выбираем методику расчета амортизации

4. Как рассчитать амортизацию линейным способом

5. Формула амортизационных отчислений по линейному способу

6. Пример расчета амортизации линейным способом

7. Как рассчитать амортизацию способом уменьшаемого остатка

8. Пример формулы амортизационных отчислений при методе уменьшаемого остатка

9. Пример расчета амортизации способом уменьшаемого остатка

10. Как рассчитать амортизацию методом пропорционально количеству продукции (объему работ)

11. Формула амортизационных отчислений при методе пропорционально количеству продукции

12. Пример расчета амортизации способом пропорционально количеству продукции

Порядок расчета амортизации в бухгалтерском учете регулируется нормами ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (утвержден Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н).

Какие основные средства не нужно амортизировать в бухгалтерском учете

Перечень объектов, которые не нужно амортизировать, установлен в п. 28 ФСБУ 6/2020:

инвестиционная недвижимость, оцениваемая по переоцененной стоимости^[1];
земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы и музейные коллекции;
мобилизационные объекты и мощности.

Начало и окончание начисления амортизации

Начислять амортизацию следует с момента принятия основного средства к учету.

Однако, организация в учетной политике может установить, что амортизация будет начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к бухгалтерскому учету.

Прекратить начислять амортизацию следует с момента списания основного средства с бухгалтерского учета.

При этом, организация в учетной политике может установить, что амортизация не будет начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем списания основного средства с учета.

Следует также учесть, если ликвидационная стоимость основного средства становится равной или превышает его балансовую (остаточную) стоимость, то начисление амортизации приостанавливается.

Впоследствии, когда ликвидационная стоимость такого основного средства становится меньше его балансовой (остаточной) стоимости, то амортизация вновь начинает начисляться.

Ликвидационная стоимость – величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного основного средства.

Выбираем методику расчета амортизации

При определении способа начисления амортизации организация должна учесть, что выбранный способ должен максимально отражать распределение во времени ожидаемых к получению доходов от использования основных средств.

Выбранный способ амортизации следует применять последовательно от одного отчетного периода к другому.

ФСБУ 6/2020 предлагает 3 метода расчета амортизации основных средств:

1) линейный способ

2) способ уменьшаемого остатка

3) пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении).

Далее рассмотрим каждый способ более подробно и рассчитаем амортизацию на примерах.

Как рассчитать амортизацию линейным способом

При линейном методе сумма ежемесячной амортизации определяется как отношение разности между балансовой (остаточной) и ликвидационной стоимостью объекта основных средств к величине оставшегося срока полезного использования данного объекта (п. 35 ФСБУ 6/2020).

Формула амортизационных отчислений по линейному способу

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений = ((Балансовая (остаточная) стоимость) – (ликвидационная стоимость)) / (оставшийся на начало месяца срок полезного использования)

Пример расчета амортизации линейным способом

05.02.2024 организация приняла к учету объект ОС, первоначальная стоимость = 500 000 рублей.

Срок полезного использования определен в размере 15 месяцев.

Ликвидационная стоимость равна 50 000 рублей (определена специалистами в размере стоимости металлолома по окончании срока эксплуатации).

Месяц	Балансовая (остаточная) стоимость	Ликвидационная стоимость	Срок полезного использования	Сумма ежемесячной амортизации
1	500 000	50 000	15	30 000
2	470 000	50 000	14	30 000
3	440 000	50 000	13	30 000
4	410 000	50 000	12	30 000
5	380 000	50 000	11	30 000
6	350 000	50 000	10	30 000
7	320 000	50 000	9	30 000
8	290 000	50 000	8	30 000
9	260 000	50 000	7	30 000
10	230 000	50 000	6	30 000
11	200 000	50 000	5	30 000
12	170 000	50 000	4	30 000
13	140 000	50 000	3	30 000
14	110 000	50 000	2	30 000
15	80 000	50 000	1	30 000

По истечении срока полезного использования балансовая (остаточная) стоимость основного средства сравнялась с ликвидационной стоимостью, следовательно, начисление амортизации прекращается (п. 30 ФСБУ 6/2020).

Как рассчитать амортизацию способом уменьшаемого остатка

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка производится таким образом, чтобы суммы амортизации объекта основного средства за одинаковые периоды уменьшались по мере истечения срока использования этого объекта.

Организация самостоятельно определяет формулу расчета суммы амортизации (п. 35 ФСБУ 6/2020).

Для начисления амортизации способом уменьшаемого остатка организация может закрепить в учетной политике коэффициент ускорения.

Для обоснования коэффициента ускорения можно воспользоваться нормами ст. 259.3 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ).

Пример формулы амортизационных отчислений при методе уменьшаемого остатка

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений = (Балансовая (остаточная) стоимость на начало отчетного периода – ликвидационная стоимость) / срок полезного использования × коэффициент ускорения.

Пример расчета амортизации способом уменьшаемого остатка

Условия принятия объекта основных средств и элементы амортизации возьмем из предыдущего примера.

В связи с тем, что основное средство используется в условиях агрессивной окружающей среды, применим коэффициент ускорения 2.

Месяц	Балансовая (остаточная) стоимость	Ликвидационная стоимость	Срок полезного использования	Коэффициент ускорения	Сумма ежемесячной амортизации
1	500 000	50 000	15	2	60 000
2	440 000	50 000	14	2	55 714
3	384 286	50 000	13	2	51 429
4	332 857	50 000	12	2	47 143
5	285 714	50 000	11	2	42 857
6	242 857	50 000	10	2	38 571
7	204 286	50 000	9	2	34 286
8	170 000	50 000	8	2	30 000
9	140 000	50 000	7	2	25 714
10	114 286	50 000	6	2	21 429
11	92 857	50 000	5	2	17 143
12	75 714	50 000	4	2	12 857
13	62 857	50 000	3	2	8 571
14	54 286	50 000	2	2	4 286
15	50 000	50 000	1	2	0

Как рассчитать амортизацию методом пропорционально количеству продукции (объему работ)

Амортизация по основным средствам, срок полезного использования которых определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), которое организация ожидает получить от использования объекта основного средства, начисляется способом пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении).

Начисление амортизации способом пропорционально количеству продукции производится таким образом, чтобы распределить подлежащую амортизации стоимость основного средства на весь срок полезного использования этого объекта.

При этом сумма амортизации за отчетный период определяется как произведение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью основного средства на отношение показателя количества продукции (объема работ в натуральном выражении) в отчетном периоде к оставшемуся сроку полезного использования основного средства.

Обратите внимание, что при применении способа пропорционально количеству продукции не допускается определять сумму амортизации на основе величины поступлений (выручки или иного аналогичного показателя) от продажи продукции (работ, услуг) производимой (выполняемых, оказываемых) с использованием данного основного средства.

Формула амортизационных отчислений при методе пропорционально количеству продукции

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений = (Балансовая (остаточная) стоимость – ликвидационная стоимость) × количество продукции в месяц / остаток запланированной к выпуску продукции.

Пример расчета амортизации способом пропорционально количеству продукции

05.02.2024 организация приняла к учету основное средство, первоначальная стоимость 500 000 рублей.

План по выпуску на месяц 200 деталей.

Всего запланировано, что основное средство будет использоваться в течение 15 месяцев, и за этот период будет выпущено, соответственно 3 000 деталей.

Месяц	Балансовая (остаточная) стоимость	Ликвидационная стоимость	Количество выпущенных деталей/мес	Остаток запланированной к выпуску продукции	Ежемесячная сумма амортизации
1	500 000	50 000	200	3 000	30 000
2	470 000	50 000	200	2 800	30 000
3	440 000	50 000	200	2 600	30 000
4	410 000	50 000	200	2 400	30 000
5	380 000	50 000	200	2 200	30 000
6	350 000	50 000	200	2 000	30 000
7	320 000	50 000	200	1 800	30 000
8	290 000	50 000	200	1 600	30 000
9	260 000	50 000	200	1 400	30 000
10	230 000	50 000	200	1 200	30 000
11	200 000	50 000	200	1 000	30 000
12	170 000	50 000	200	800	30 000
13	140 000	50 000	200	600	30 000
14	110 000	50 000	200	400	30 000
15	80 000	50 000	200	200	30 000

Из вышеуказанных примеров можно сравнить начисление амортизации при одинаковых условиях разными методами.

^[1] Инвестиционная недвижимость отражается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по справедливой (рыночной) стоимости, которая определяется на каждую отчетную дату.