Учет доходов и расходов при применении УСН у кооперативов

Тематики: Горячая линия с аудиторами, Развернуто, УСН

Гаражно-строительный кооператив (ГСК) наряду с эксплуатацией гаражей и хранением автотранспорта в интересах своих членов кооператива, осуществляет коммерческую деятельность по предоставлению организациям площадей для размещения оборудования операторов сотовой связи.

ГСК применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

Денежные средства, поступающие от членов кооператива на оплату расходов по содержанию и эксплуатации всего гаражного комплекса, кооператив не включает в доходы для целей налогообложения, учитывая эти суммы как членские взносы. Доходы от коммерческой деятельности включаются в налогооблагаемую базу УСН.

Кооператив осуществляет расходы на содержание гаражного комплекса, выплату зарплаты сотрудникам, оплату услуг сторонним организациям.

Как при заполнении декларации по УСН отражать доходы от арендных платежей и расходы на содержание гаражного комплекса?

Этот вопрос разъяснили специалисты «ООО Интерком—Аудит Екатеринбург».

Налогоплательщики, применяющие УСН, в соответствии с подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) не учитывают при налогообложении доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

В перечне таких доходов поименованы доходы в виде целевых поступлений (п. 2 ст. 251 НК РФ).

К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

При этом налогоплательщики — получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Поступившие при применении УСН средства целевого финансирования исключаются из налогообложения при условии раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

При этом расходы, понесенные в рамках целевого финансирования, при определении налоговой базы по УСН тоже не учитываются (Письмо Минфина России от 28.06.2019 № 03-11-06/2/47815).

Если налогоплательщик, получивший средства целевого финансирования, раздельный учет не ведет, указанные средства признаются налогооблагаемым доходом с даты их получения (Письмо Минфина России от 11.07.2017 № 03-11-06/2/43941).

Полученная арендная плата признается в доходах на дату поступления (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Учитывается она в составе (п. 1 ст. 248, ст. 249, п. 4 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ):

доходов от реализации, если сдается имущество в аренду регулярно;
внереализационных доходов, если предоставление имущества в аренду носит эпизодический характер и не является основным видом вашей деятельности.

Правила ведения налогового учета упрощенцами определены ст. 346.24 НК РФ.

В ней, в частности, сказано, что такие налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по упрощенному налогу в Книге доходов и расходов.

В гл. 26.2 НК РФ не уточняется, как упрощенцы должны вести раздельный учет доходов (расходов).

С целью раздельного учета доходов (расходов) организация, применяющая УСН, может разработать самостоятельно необходимые регистры и утвердить их формы в учетной политике для целей налогообложения.

Раздельный учет доходов (расходов) важно организовать таким образом, чтобы по каждому адресному расходу прослеживалась четкая связь с поступившими средствами и их целевым использованием. И эта связь должна быть подтверждена документами (договорами, актами, товарными накладными, бухгалтерской справкой и т.д.).

Кроме того, необходимо организовать хранение документов, подтверждающих целевые доходы и расходы.

Если есть расходы, относящиеся ко всем видам деятельности, можно предусмотреть распределение их пропорционально полученным средствам, либо по другому принципу, закрепляемому в учетной политике.

Таким образом, организации необходимо вести раздельный учет по каждому доходу и расходу.

Доходы и расходы, произведенные в рамках целевого поступления, при определении налоговой базы по УСН не учитываются.

Доходы и расходы, связанные с арендой, должны учитываться при определении налоговой базы по УСН.