Приобретение и выдача СИЗ: отражаем в бухгалтерском и налоговом учете

Тематики: Бухгалтерский учет, Налог на прибыль организаций, НДС, Практические ситуации, Развернуто, Трудовые отношения

ООО закупило средства индивидуальной защиты (СИЗ) на 60 000 рублей, в т.ч. НДС и в том же месяце выдала работникам. В соответствии с установленными нормами выдачи срок эксплуатации СИЗ – не более 12 месяцев.

Как отразить в учете закупку и выдачу СИЗ работникам?

Трудовые отношения

Одной из обязанностей работодателя в области охраны труда является закупка за свой счет и выдача СИЗ и смывающих средств, прошедших подтверждение соответствия в установленном законодательством РФ о техническом регулировании порядке (ч. 3 ст. 214 Трудового кодекса РФ, далее – ТК РФ).

СИЗ выдаются работникам бесплатно для защиты от воздействия вредных и (или) опасных факторов производственной среды и (или) загрязнения, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях (ч. 1 ст. 221 ТК РФ).

СИЗ включают в себя специальную одежду, специальную обувь, дерматологические средства защиты, средства защиты органов дыхания, рук, головы, лица, органа слуха, глаз, средства защиты от падения с высоты и другие средства индивидуальной защиты (ч. 2 ст. 221 ТК РФ).

Правила обеспечения работников СИЗ и смывающими средствами утверждены приказом Минтруда России от 29.10.2021 № 766н.

Единые типовые нормы выдачи СИЗ и смывающих средств утверждены Приказом Минтруда России от 29.10.2021 № 767н.

Нормы бесплатной выдачи СИЗ и смывающих средств работникам устанавливаются работодателем на основании указанных единых Типовых норм выдачи СИЗ и смывающих средств с учетом результатов специальной оценки условий труда, результатов оценки профессиональных рисков.

Отражение в бухгалтерском учете

СИЗ учитываются в бухгалтерском учете в составе материальных запасов в сумме фактических затрат на их приобретение без учета НДС (подп. б п. 3, п. 9 и 10, подп. а п. 11 ФСБУ 5/2019 «Запасы», утвержденного Приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) при приобретении СИЗ принимаются к учету на счет 10 «Материалы» (субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе») в корреспонденции со счетами учета расчетов с поставщиками.

Так как по условиям примера срок эксплуатации СИЗ не превышает 12 месяцев, то допускается единовременное списание стоимости таких СИЗ в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в момент ее передачи в эксплуатацию (отпуска работникам организации).

В учете следует отразить так:

Дебет 10.10 Кредит 60.01 «К учету по фактической цене приобретения приняты СИЗ от поставщика»,
Дебет 20 Кредит 10.10 «СИЗ переданы в эксплуатацию».

Для надлежащего контроля переданных в эксплуатацию СИЗ ООО может отразить их наличие и движение на забалансовом счете 012 «Специальная оснастка и специальная одежда, переданная в эксплуатацию» (п. 8 ФСБУ 5/2019 «Запасы»).

Дебет 012 «Стоимость переданных в эксплуатацию СИЗ отражена на забалансовом счете».

В отношении НДС

ООО вправе принять к вычету сумму НДС по счет-фактуре от продавца, если она оформлена в соответствии с НК РФ, имеются первичные документы (накладная, УПД) и СИЗ используется для налогооблагаемых операций (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, далее – НК РФ).

В отношении налога на прибыль организаций

Затраты налогоплательщика на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, выданные работником в пределах норм, предусмотренных законодательством РФ, относятся к материальным расходам (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Стоимость СИЗ включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере передачи их в эксплуатацию.