Учет при инвестировании на бирже юридическим лицом, применяющим УСН

Организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» инвестирует на бирже (покупает и продает акции, валюту и пр.).

Как организовать бухгалтерский и налоговый учет?

Разъясняет ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»

Компания «Интерком-Аудит Екатеринбург» оказывает различные аудиторские услуги, консалтинговые услуги, юридические услуги, услуги по бухгалтерскому обслуживанию, также проводим оценку бизнеса и имущества.

С ценами на услуги можно ознакомиться в разделе Прайс-лист

Доходы и расходы при УСН

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), при расчете налоговой базы учитывают доходы от реализации по ст. 249 Налогового кодекса РФ (НК РФ), и внереализационные доходы по ст. 250 НК РФ (ст. 346.15 НК РФ).

Следовательно, доходы от реализации ценных бумаг учитываются при применении УСН в составе доходов от реализации.

При применении УСН доходы определяются по кассовому методу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

При этом датой получения доходов признается:

— день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу,

— день получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав,

— день погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

На основании вышеуказанной нормы доходы от реализации ценных бумаг необходимо определять на дату совершения расчетов с покупателями (на дату поступления средств на брокерский счет) независимо от момента зачисления средств непосредственно на счета налогоплательщика.

Если налогоплательщиком избран объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то налоговая база по УСН должна определяться исходя из выручки от реализации ценных бумаг, уменьшенной на стоимость приобретения этих ценных бумаг (п. 2 ст. 346.18, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Брокерский счет — это разновидность специального банковского счета.

Для отражения движения по брокерскому счету используется счет 55 «Специальные счета в банках» (субсчет «Брокерский счет в рублях или Брокерский счет в валюте»).

Расчеты с брокером

Расчеты с брокером учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

— дебет 76 кредит 51 «перечислены средства брокеру для зачисления на брокерский счет»

— дебет 55 кредит 76.09 «средства зачислены на брокерский счет»

— дебет 91.02 «Прочие расходы» кредит 76 «разница, возникающая при приобретении брокером валюты по курсу, отличному от курса ЦБ РФ» (если валютные операции).

Приобретение ценных бумаг

В зависимости от целей покупки ценных бумаг такие ценные бумаги могут числиться в составе товаров и в этом случае учет будет осуществляться в соответствии с ФСБУ 5/2019 «Запасы», либо в составе финансовых вложений и в этом случае учет будет производиться в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

То есть в случае постоянной купли-продажи ценных бумаг и получения прибыли на разнице между покупкой и продажей, ценные бумаги будут являться товаром. В этом случае будут такие записи:

— дебет 41 кредит 76 «по поручению клиента брокер купил ценные бумаги»

— дебет 55 кредит 91.01 «по поручению клиента брокер продал ценные бумаги»

В случае долгосрочных инвестиций в ценные бумаги, такие ценные бумаги будут являться для организации финансовыми вложениями.

К бухгалтерскому учету ценные бумаги принимаются по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02).

Приобретение брокером ценных бумаг отражается следующими записями (на основании отчета брокера):

— дебет 58 кредит 55 (76) «приобретена ценная бумага».

Если ценные бумаги приобретены в иностранной валюте, то

при приобретении брокером валюты, необходимой для расчетов за них, возникает разница, которая отражается в прочих расходах или доходах:

— дебет 91 кредит 55 (76) кредит 91 «отражена разница при приобретении брокером валюты по курсу, отличному от курса ЦБ РФ».

Учет купонного дохода

За время владения ценных бумаг в виде облигацией организация может получать купонный доход.

Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» (п. 34 ПБУ 19/02) и признаются на наиболее раннюю из следующих дат:

— день выплаты купонного дохода;

— день реализации облигации или ее погашения эмитентом;

— отчетная дата.

Начисление и получение купонного дохода отражается записями (начисление — в соответствии с условиями выпуска; получение — на основании отчета брокера или банковской выписки):

— дебет 76 кредит 91.01 « начислен доход в соответствии с проспектом эмиссии за период владения облигацией»;

— дебет 55 кредит 76 – от эмитента получен купонный доход на брокерский счет;

— дебет 51 или 52 кредит 76 –купонный доход зачислен на расчетный счет.

Учет реализации акций, облигаций

На дату реализации в учете организации числится по дебету первоначальная стоимость акций, облигаций (для валютных — в рублях по курсу ЦБ РФ на дату приобретения).

При этом ценные бумаги переоцениваются по курсу ЦБ РФ на дату продажи (погашения).

Также может числиться купонный доход, который учитывается при определении стоимости продажи облигации:

При реализации акций, облигаций отражается выбытие финансовых вложений (п. 25 ПБУ 19/02).

Если ценные бумаги реализуются по цене, превышающей их стоимость, сформированную при их приобретении или полученную в результате переоценки на конец отчетного периода, то образовавшуюся разницу следует рассматривать в качестве прибыли от реализации.

В обратной ситуации в результате реализации ценных бумаг в бухгалтерском учете организации образуется убыток.

В учете будут произведены записи:

— дебет 91 кредит 58 «списана стоимость акции, облигации, определенная исходя из последней оценки»;

— дебет 76 кредит 91 «получен прочий доход от реализации ценных бумаг».

Расходы, связанные с обслуживанием брокерского счета

Расходы, связанные с обслуживанием брокерского счета, признаются прочими расходами организации (п. 36 ПБУ 19/02) и отражаются в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Автор

Агишева Ольга Валерьевна

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Учет при инвестировании на бирже юридическим лицом, применяющим УСН

Еще по теме: