Кассовым чеком расходы подтвердить нельзя

Статья в бюллетене: Судебная практика № 8 (48) Август 2024 , опубликовано 13.09.2024

Тематики: УСН

Суть дела. По результатам камеральной налоговой проверки на основе налоговой декларации по УСН, общество было привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа, кроме того, был доначислен налог по УСН.

Основанием для принятия указанного решения послужили выводы налогового органа о занижении обществом суммы налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

После обжалования общество обратилось в суд.

Решения судов. Суды первой и апелляционной инстанций обществу в иске отказали, указав при этом следующее.

Если объектом налогообложения являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ, далее – НК РФ).

Перечень расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы по упрощенной системе налогообложения (УСН), установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ и носит исчерпывающий характер, при этом такие расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, которые оформлены:

— в соответствии с законодательством РФ,

— либо в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы,

— или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

По результатам проведенной проверки первичных документов, которые подтверждают понесенные обществом расходы, налоговый орган не принял часть чеков в связи с тем, что по ним невозможно было понять, кем именно были понесены расходы.

Довод общества, о том, что в представленных кассовых чеках присутствовали все обязательные реквизиты, был отклонен судом в связи со следующим.

Кассовый чек — это первичный документ, сформированный в электронной форме или отпечатанный с применением контрольно-кассовой техники в момент расчета между пользователем и покупателем (клиентом), содержащий сведения о расчете, подтверждающий факт его осуществления.

Следовательно, кассовый чек подтверждает осуществление денежного расчета покупателя с продавцом за товар.

Перечень обязательных реквизитов кассового чека закреплен в ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ, к числу которых отнесены[1]:

— наименование документа;

— порядковый номер за смену;

— дата, время и место (адрес) осуществления расчета;

— наименование организации-пользователя или фамилия, имя, отчество (при наличии) индивидуального предпринимателя — пользователя;

— QR-код и другие реквизиты.

Согласно п. 6.1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ кассовый чек, сформированный при осуществлении расчетов между организациями или индивидуальными предпринимателями с использованием наличных денег и (или) с предъявлением электронных средств платежа, наряду с вышеуказанными реквизитами, должен содержать следующие реквизиты:

— наименование покупателя (клиента) (наименование организации, фамилия, имя, отчество (при наличии) индивидуального предпринимателя);

— идентификационный номер налогоплательщика покупателя (клиента);

— сведения о стране происхождения товара (при осуществлении расчетов за товар);

— сумма акциза (если применимо);

— регистрационный номер таможенной декларации (при осуществлении расчетов за товар) (если применимо).

При этом, обоснованность расходов, произведенных за счет денежных средств, выданных в подотчет, не может подтверждаться только наличием кассового чека.

В целях подтверждения расходов, в этом случае, помимо кассового чека, необходимы первичные документы, отвечающие требованиям ст. 9 Закона № 402-ФЗ[2], свидетельствующие о связи понесенных расходов с деятельностью организации, направленной на получение дохода.

Такими первичными документами, подтверждающими произведенные расходы, могут являться товарные накладные, акты, товарные чеки и другие документы.

Указанные выводы содержатся в Постановлении 14-го арбитражного апелляционного суда от 03.07.2024 № 14АП-2026/2024 по делу № А66-15/2024

[1] Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации»

[2] Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»