Упрощенная система налогообложения — 2013

Федеральным законом РФ от 25.06.2012 г. № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» внесены изменения и дополнения в главу 26.2 НК РФ, которые в основном вступят в силу с 1 января 2013 года.

Однако для некоторых положений установлен более ранний срок вступления в силу.

Согласно ст. 346.11 НК РФ переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

Поэтому вводится не заявительный, а уведомительный порядок перехода на УСН.

С 1 декабря 2012 года вступает в силу положение, согласно которому организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Уведомить налоговиков нужно в срок не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН.

Таким образом, у налогоплательщиков добавляется еще целый месяц на принятие соответствующего решения.

В уведомлении нужно указать выбранный объект налогообложения.

Организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН.

Сведения об остаточной стоимости нематериальных активов и о средней численности работников указывать в уведомлении не нужно.

Согласно п. 3 ст. 80 НК РФ сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации – не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована).

Видимо поэтому сведения о среднесписочной численности отдельно для УСН представлять не нужно.

Для вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей срок, в течение которого они вправе уведомить о переходе на УСН, увеличен по сравнению с действующим в настоящее время.

Эти налогоплательщики уведомляют налоговиков не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с п. 2 ст. 84 НК РФ, а не 5 дней, как сейчас.

Но признаются они налогоплательщиками, применяющими УСН, по-прежнему с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Согласно п. 2 ст. 346.12 НК РФ организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 15 млн. рублей.

Действие этого пункта было приостановлено до 1 января 2013 года и применялся п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ, устанавливающий ограничение доходов суммой в 45 млн. руб.

С 1 декабря 2012 года п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ утрачивает силу, а п. 2 ст. 346.12 НК РФ будет гласить, что организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на УСН, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 45 млн. руб.

Таким образом, предел суммы дохода для перехода на УСН не изменился по сравнению с прошлым годом.

Однако величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на УСН, будет индексироваться не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год.

Коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ, устанавливается на 2013 год в целях главы 26.2 НК РФ в размере, равном 1.

Поскольку с 2007 года индивидуальные предприниматели не вправе осуществлять деятельность по организации и проведению азартных игр, не вправе применять УСН только организации, занимающиеся игорным бизнесом.

П.п. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ установлено, что не вправе применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.

С 1 января 2013 года стоимость нематериальных активов учитываться не будет.

В целях суммы ограничения будет учитываться только стоимость основных средств.

Обратите внимание!
Если организации и индивидуальные предприниматели не уведомят налоговые органы в срок не позднее 31 декабря о переходе на УСН, они не смогут применять УСН со следующего года.

То же касается и вновь созданных (зарегистрированных) субъектов.

Чиновники разных рангов клятвенно обещали, что поднимут размер доходов, при превышении которого налогоплательщик утрачивал право на применение УСН.

Вместо обещанных 100 млн. рублей оставили ныне действующие 60 млн. рублей.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и п.п. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Кроме того, с 1 января 2013 года в случае, если налогоплательщик применяет одновременно УСН и патентную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения установленного ограничения, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

Если по итогам налогового периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и п.п. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, не превысили 60 млн. рублей и (или) в течение налогового периода не было допущено несоответствия требованиям, установленным п. 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик вправе продолжать применение УСН в следующем налоговом периоде.

С 2013 года в случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, он обязан уведомить о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности.

Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно.

В настоящее время объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения.

С 1 декабря 2012 года вступает в силу норма, согласно которой уведомить о смене объекта налогообложения можно до 31 декабря.

То есть если Вы хотите сменить объект налогообложения с 2013 года, Вам нужно уведомить налоговиков до 31 декабря 2012 года.

П.п. 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии с п. 1 ст. 262 НК РФ.

А с 1 января 2012 года действует п. 7 ст. 262 НК РФ, на основании которого налогоплательщик, осуществляющий расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки по перечню научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, установленному Правительством РФ, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.

Минфин РФ указал, что налогоплательщик, применяющий УСН, вправе включать в состав расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки расходы в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 в установленном ст. 262 НК РФ порядке (письмо от 13.02.2012 г. № 03-11-06/2/23).

Налогоплательщики с 2013 года учитывают расходы на НИОКР по правилам всей ст. 262 НК РФ, а не только п. 1 данной статьи.

Согласно п.п. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ.

А вот прямой ссылки на то, что налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны учитывать в составе доходов положительные курсовые разницы, в главе 26.2 НК РФ нет.

Однако Минфин разъясняет, что «упрощенцы» должны учитывать положительные курсовые разницы в доходах.

При этом НК РФ не устанавливает для компаний на УСН ни обязанности производить переоценку имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, ни порядок определения курсовой разницы при такой переоценке (в частности, не определено, на какую дату нужно производить переоценку).

Правила расчета курсовых разниц и даты, на которые нужно производить переоценку, содержатся в ст. 271, 272 НК РФ.

Однако эти статьи входят в главу 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», и в главе 26.2 НК РФ нет указаний руководствоваться нормами указанных статей, а значит, применять их «упрощенцы» не должны.

Кроме того, ст. 271, 272 НК РФ устанавливают порядок признания доходов и расходов при применении метода начисления, а налогоплательщики на УСН используют кассовый метод учета доходов и расходов, то есть признают доходы в день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом, а расходы – после их фактической оплаты.

Таким образом, ст. 271, 272 НК РФ при «упрощенке» применяться не могут.

Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 346.18 НК РФ доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях.

При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Согласно ст. 346.17 НК РФ в целях УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

То есть при УСН вообще не возникает курсовых разниц.

И исключили п.п. 34 из п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Кроме того, ст. 346.17 НК РФ с 1 января 2013 года дополнена новым п. 5, где черным по белому написано, что переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ, в целях главы 26.2 НК РФ не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются.

У Минфина теперь нет никаких оснований требовать учета курсовых разниц.

Ранее Минфин РФ утверждал, что сумма налога по УСН (при объекте «доходы») может быть уменьшена только на суммы фактически выплаченных пособий по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя (письмо от 16.09.2010 г. № 03-11-06/2/146).

Для налогоплательщиков с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» это утверждение чиновников является верным.

Ведь расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

То есть расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены.

Кроме того, расходы должны быть оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Поскольку реальных затрат на оплату расходов на «больничные», которые возмещает ФСС РФ, налогоплательщик с объектом налогообложения «доходы – расходы» не несет, данные расходы не удовлетворяют критерию обоснованности.

Однако в отношении налогоплательщиков с объектом «доходы» ситуация иная.

Поскольку эти налогоплательщики не учитывают расходы, то требования ст. 252 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ на них не распространяются.

ФНС РФ в письме от 15.06.2011 г. № ЕД-4-3/9475 указывает, что п. 3 ст. 346.21 НК РФ установлен порядок уменьшения налога (авансового платежа по налогу).

Поэтому в рассматриваемой ситуации ссылка на п. 2 ст. 346.17 НК РФ (устанавливающий порядок учета расходов) для налогоплательщиков с объектом «доходы», которым учет расходов для исчисления налога вообще производить не нужно, некорректна.

И далее налоговики делают следующий вывод: учитывая, что п. 3 ст. 346.21 НК РФ предусмотрено, что суммы пособий по временной нетрудоспособности должны быть выплачены работникам, иных требований не установлено, налогоплательщик может уменьшить налог (авансовый платеж по налогу) на всю сумму пособий, выплаченных работникам как за счет средств работодателя за первые три дня временной нетрудоспособности, так и за счет средств ФСС за остальные дни нетрудоспособности работника (при условии, что в совокупности со страховыми взносами налог уменьшается не более чем на 50%).

Минфин РФ согласился с налоговиками и, в частности, в письме от 13.12.2011 г. № 03-11-06/2/169 указал, что пособие по временной нетрудоспособности относится к перечню выплат, относящихся к видам страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета ФСС РФ, а также за счет средств страхователя.

В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

При этом в соответствии с п.п. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком.

При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Учитывая, что по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством производятся также их начисление и уплата, как по налогам, то в отношении вышеуказанных страховых взносов должен применяться аналогичный порядок их учета.

Исходя из этого сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, может быть уменьшена, в частности, на сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, направленных (в пределах исчисленных сумм) на оплату расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования за этот же период времени, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, а также на сумму фактически выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности за счет средств страхователя.

С 1 января 2013 года налогоплательщики, выбравшие в качестве налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, не только на суммы страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, но и на суммы платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом РФ от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

 

Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством РФ размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя.

При этом по-прежнему можно будет уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на расходы по выплате в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности.

Однако только за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя (3 дня).

И только в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя.

Поскольку пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием выплачиваются за счет средств ФСС РФ, п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ прямо установлено, что сумма налога не уменьшается на расходы на выплату указанных пособий.

Сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму всех вышеперечисленных расходов более чем на 50%.

Сохраняется положение о том, что индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

С 2013 года устанавливается обязанность представлять налоговую декларацию не только по итогам налогового периода, но и в иных случаях.

Налогоплательщик будет представлять налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с п. 8 ст. 346.13 НК РФ, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась УСН.

Налогоплательщик будет представлять налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором на основании п. 4 ст. 346.13 НК РФ он утратил право применять УСН.

Ст. 346.25.1 НК РФ, устанавливающая особенности применения УСН индивидуальными предпринимателями на основе патента, с 1 января 2013 года утрачивает силу.

С 25 июня 2012 года патенты, предусмотренные ст. 346.25.1 НК РФ, могут быть выданы индивидуальным предпринимателям на срок по 31 декабря 2012 года включительно.

Патенты, выданные со сроком действия, истекающим после 1 января 2013 года, действуют по 31 декабря 2012 года включительно.

Стоимость патента в этом случае подлежит пересчету в соответствии с фактической продолжительностью действия патента, зачету (возврату) в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

В следующем номере читайте об изменениях в главе 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ.