Получение и возврат процентного займа

Тематики: Бухгалтерский учет, Горячая линия с аудиторами, Налог на прибыль организаций, НДС, Развернуто

Как отразить в учете организации получение и возврат денежного процентного займа от другого юридического лица, если согласно договору проценты по займу выплачиваются ежемесячно?

Этот вопрос разъяснили специалисты ООО «Интерком—Аудит Екатеринбург».

Договор займа заключается между заимодавцем и заемщиком, при этом заимодавец передает в собственность заемщику деньги, а заемщик обязуется вернуть аналогичную сумму в установленный срок (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ, далее — ГК РФ).

Если в договоре не предусмотрено иное, проценты за пользование заемными средствами должны выплачиваться ежемесячно до полного возврата суммы займа (ст. 809 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 810 ГК РФ заемщик обязуется вернуть полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором.

Бухгалтерский учет

При получении денежных средств по договору займа организация-заемщик не признает эти средства доходом, так как заем не приводит к увеличению капитала компании.

Это подтверждается п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации», согласно которому получение заемных средств не является поступлением, приводящим к увеличению капитала.

Погашение основной суммы займа также не отражается как расход в бухгалтерском учете, поскольку, согласно п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», возврат займа не является расходом, который должен уменьшать налогооблагаемую базу.

Проценты по договору займа, которые подлежат ежемесячному начислению, учитываются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов организации в момент их начисления (п. 3, 6, 7 и 8 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», п. 11, 14.1, 16 и 18 ПБУ 10/99).

Проценты, начисленные по займам, отображаются в бухгалтерском учете отдельно от основной суммы займа.

Согласно п. 4 ПБУ 15/2008 проценты должны быть учтены как обязательства организации по оплате заимствованных средств.

Бухгалтерские проводки, отражающие данные операции:

Дебет 51 (Расчетный счет) Кредит 66 (Краткосрочные займы) – «получен займ»

Дебет 91.2 (Прочие расходы) Кредит 66 (Краткосрочные займы/проценты) – «начислены проценты по займу» (запись производится ежемесячно)

Дебет 66 (Краткосрочные займы/проценты) Кредит 50, 51 (Касса, расчетный счет) – «займодавцу перечислена сумма процентов за месяц»

Дебет 66 (Краткосрочные займы) Кредит 51 (Расчетный счет) – «возвращена основная сумма займа».

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции, связанные с предоставлением займа в денежной форме, а также уплата процентов по этим займам, не подлежат обложению НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149, подп. 1 п. 2 ст. 146 и подп. 1 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса, далее — НК РФ).

Следовательно, у организации-заемщика не возникают налоговые обязательства по НДС как при получении, так и при возврате суммы займа или уплате процентов.

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете сумма займа, полученная организацией по договору займа и возвращенная заимодавцу, не учитывается как доход или расход при определении налоговой базы по налогу на прибыль (подп. 10 п. 1 ст. 251 и п. 12 ст. 270 НК РФ).

Проценты, уплаченные по долговым обязательствам, могут быть учтены в качестве расхода в налоговом учете организации (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При этом сумма процентов, подлежащих уплате по договору займа, признается в составе внереализационных расходов (ст. 269 НК РФ).

Проценты по займу признаются для целей налогообложения ежемесячно, на основе ставки, установленной в договоре, и в зависимости от количества дней пользования заемными средствами в отчетном периоде.