Новые правила расчета материальной выгоды

Тематики: НДФЛ

Федеральным законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ ^[1] внесены масштабные поправки в ст. 212 Налогового кодекса РФ (НК РФ), которая регулирует порядок исчисления доходов, полученных в виде материальной выгоды.

Напомним, в соответствии с п. 90 ст. 217 НК РФ по доходам в виде материальной выгоды, полученной в 2021–2023 гг., действовало временное освобождение от налогообложения.

С 2024 года это послабление перестало действовать.

Когда возникает доход от материальной выгоды

В НК РФ выделены следующие ситуации, когда у физического лица возникают доходы в виде материальной выгоды:

1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;

2) материальная выгода, полученная от покупки товаров (работ, услуг), цифровых финансовых активов и цифровых прав, если продавцы являются взаимозависимыми лицами по отношению к налогоплательщику;

3) материальная выгода, полученная от приобретения, ценных бумаг, производных финансовых инструментов.

С 1 января 2025 года доходом в виде материальной выгоды будет признаваться также материальная выгода, полученная от приобретения долей участия в уставном капитале.

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах

Доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, возникает при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

1) Заемные (кредитные) средства получены от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях.

Факторы взаимозависимости лиц следует определять на основании ст. 105.1 НК РФ.

В частности, взаимозависимыми лицами могут быть признаны:

физическое лицо и организация в случае, если доля этого физического лица в такой организации составляет не менее 25 процентов;
организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;
физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
физическое лицо, его супруг (супруга), родители, дети, братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный;
прочие случаи по решению суда.

2) Такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).

3) Заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом по отношению к работодателю налогоплательщика.

Указанное условие будет распространяться на взаимоотношения, возникшие с 1 января 2025 года.

Какие доходы не относятся к доходам в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах

Не признается доходом, полученным в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, независимо от соблюдения вышеуказанных условий:

материальная выгода, полученная от банков, находящихся в РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного договором о предоставлении банковской карты;
материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами в течение льготного периода, установленного в соответствии с законодательством РФ;
материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование кредитными средствами в части, относящейся к средствам, предоставленным на условиях программ государственной поддержки.

Однако стоит иметь ввиду, что в данном случае освобождена от НДФЛ не вся сумма полученной материальной выгоды.

Заплатить НДФЛ придется, если сумма процентов, исчисленная исходя из 2/3 минимальной ключевой ставки Банка России, превышает сумму процентов, исчисленную исходя из условий договора (в части разницы между суммой процентов по условиям госпрограммы и процентов по условиям договора).

Указанные положения закреплены в абз. 9 подп. 1 п. 1 ст. 212, абз. 2 подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ.

Экономия на процентах за пользование ипотечными кредитами и займами

Обратите внимание, Федеральным законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ из ст. 212 НК РФ исключили положения об освобождении от НДФЛ материальный выгоды от экономии на процентах за пользование займами:

на новое строительство или приобретение жилья;
рефинансирование займов и кредитов на приобретение жилья.

Указанная экономия ранее освобождалась от НДФЛ при наличии у заемщика права на имущественный вычет на приобретение жилья, предусмотренный подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Однако благодаря новому Федеральному закону от 29.10.2024 № 362-ФЗ ^[2] перечисленные доходы снова стали необлагаемыми при соблюдении следующих условий:

1) договор займа (кредита/ипотеки) заключен до 31.12.2024 включительно;

2) такая материальная выгода получена от экономии на процентах за пользование кредитом, предоставленным на новое строительство или на приобретение жилой недвижимости, либо предоставленным в целях рефинансирования (перекредитования) ранее взятых жилищных кредитов;

3) у налогоплательщика есть право на получение имущественного налогового вычета, подтвержденное налоговым органом.

Если налогоплательщик ранее уже использовал право на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение (строительство) жилья, то материальная выгода от экономии на процентах по вновь заключенному договору займа (кредита) на новое строительство либо приобретение жилья освобождаться от НДФЛ не будет^[3].

Как рассчитать материальную выгоду, полученную от экономии на процентах

Сумма материальной выгоды, которая получена от экономии на процентах за пользование заемными средствами, определяется как:

1) Превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из 2/3 минимального значения ключевой ставки Банка России из действовавших на дату заключения договора о предоставлении заемных средств и на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий такого договора. Это правило действует для рублевых займов.

2) Превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

С указанной суммы налоговый агент должен будет исчислить НДФЛ покупателя.

Как рассчитать материальную выгоду, полученную при покупке товаров у взаимозависимых лиц

Если налогоплательщик получает доход в виде материальной выгоды при покупке товаров, работ или услуг у взаимозависимых лиц, то такая выгода равна разнице между:

ценой, по которой взаимозависимые лица (например, связанные с налогоплательщиком родственники или партнеры) продают аналогичные товары, работы или услуги обычным покупателям, с которыми у них нет взаимозависимости;
ценой, по которой эти же товары, работы или услуги были проданы самому налогоплательщику.

Иными словами, если взаимозависимое лицо продало товар или услугу налогоплательщику дешевле, чем обычным покупателям, разница между этими ценами будет считаться его материальной выгодой.

С указанной суммы налоговый агент должен будет исчислить НДФЛ заемщика.

Как рассчитать материальную выгоду, полученную при приобретении долей участия в уставном капитале и ценных бумаг

Материальная выгода, полученная от приобретения долей участия в уставном капитале, ценных бумаг, производных финансовых инструментов определяется как превышение рыночной стоимости таких ценных бумаг, производных финансовых инструментов, долей участия в уставном капитале над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

С указанной суммы налоговый агент должен будет исчислить НДФЛ покупателя.

Рыночная стоимость доли участия в уставном капитале общества определяется в соответствующей доле стоимости чистых активов общества на последнюю отчетную дату.

Таким образом, рыночная стоимость доли будет определяться по аналогии с действительной стоимостью доли, которая рассчитывается при выходе участника из общества.

Порядок определения рыночной цены ценных бумаг устанавливается Банком России.

Рыночная стоимость производных финансовых инструментов определяется в соответствии с п. 1 ст. 305 НК РФ.

Когда налоговый агент должен удержать налог с материальной выгоды

Налоговый агент должен удержать НДФЛ с материальной выгоды на дату фактического получения дохода.

Дата фактического получения дохода – это дата, на которую доход считается фактически полученным, а это значит, что с него нужно посчитать, а затем удержать НДФЛ.

При получении доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах датой фактического получения дохода считается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства.

При получении доходов в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц, приобретения ценных бумаг датой фактического получения дохода считается день приобретения указанных активов.

Как налоговый агент удерживает налог с материальной выгоды

При выплате дохода в виде материальной выгоды удержание НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налогоплательщику в денежной форме.

При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В случае невозможности удержать сумму НДФЛ, налоговый агент письменно уведомляет об этом налоговые органы и налогоплательщика.

В таком случае физическое лицо уплачивает налог на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Налоговая ставка с доходов от материальной выгоды

В отношении суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ).

НДФЛ с материальной выгоды по сделке с взаимозависимым лицом, а также с материальной выгоды, полученной при приобретении долей в уставном капитале и ценных бумаг, рассчитывается по прогрессивной шкале НДФЛ в зависимости от суммы дохода (п. 1 ст. 224 НК РФ).

^[1] Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».

^[2] Ст. 9 Федерального закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

^[3] Информация с сайта ФНС России, сервис «Часто задаваемые вопросы».