ПСН. 2014 и 2015 год. Переходные положения

Тематики: ПСН

(Письмо Минфина РФ от 26.01.2015 г. № 03-11-11/2213)

В соответствии с п. 6 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае:

1) если с начала календарного года доходы, налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн рублей;

2) если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному п. 5 ст. 346.43 НК РФ;

3) если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 346.51 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2015 года, индивидуальный предприниматель, перешедший на ПСН, должен был произвести уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе, если патент был получен на срок до 6 месяцев, – в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента, и если патент был получен на срок от 6 месяцев до календарного года:

– в размере одной трети суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;

– в размере двух третей суммы налога в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

При этом законодательством РФ о налогах и сборах не была предусмотрена возможность уплаты стоимости патента до конца срока его действия.

Поэтому, разъяснил Минфин, если индивидуальный предприниматель получил в 2014 году патент на срок более 6 месяцев, но не уплатил две трети стоимости патента в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода, исходя из редакции главы 26.5 НК РФ, действовавшей до 1 января 2015 года, такой предприниматель считался утратившим право на применение ПСН с даты начала действия патента по дату наступления обстоятельства, служащего основанием для утраты права на применение ПСН.

Федеральным законом от 29.12.2014 г. № 477-ФЗ внесены изменения в п. 2 ст. 346.51 НК РФ, которыми уточнены сроки уплаты налога налогоплательщиками, применяющими ПСН, в частности, срок уплаты полной суммы налога продлен до окончания срока действия патента.

С 1 января 2015 года согласно п. 2 ст. 346.51 НК РФ индивидуальные предприниматели производят уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе, если патент получен на срок до 6 месяцев, – в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента, и если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года:

– в размере одной трети суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;

– в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

При этом, подчеркнул Минфин, положения п. 2 ст. 346.51 НК РФ (в редакции Закона № 477-ФЗ) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2015 года, и не относятся к случаям нарушения сроков оплаты патента индивидуальными предпринимателями в 2014 году.

Порядок уплаты налогов в соответствии с общим режимом налогообложения в 2015 году за период, в котором индивидуальный предприниматель утратит право на применение ПСН по основаниям, указанным в п. 6 ст. 346.45 НК РФ, сохраняется.

Так, исходя из п. 7 ст. 346.45 НК РФ суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН по основаниям, указанным в п. 6 ст. 346.45 НК РФ, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

При этом указанные индивидуальные предприниматели не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент.

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН.

Индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН по основаниям, указанным в п.п. 1 и 2 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, и о переходе на общий режим налогообложения или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).

В связи с этим индивидуальный предприниматель, утративший право на применение ПСН по основаниям, указанным в п.п. 1 и 2 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, должен уплатить налоги по общему режиму налогообложения за период с даты начала действия патента по дату наступления обстоятельства, служащего основанием для утраты права на применение ПСН, указанную в представленном заявлении об утрате права на применение данного специального налогового режима.

Несвоевременная подача налогоплательщиком указанного заявления не отменяет наступления последствий, предусмотренных п. 6 и 7 ст. 346.45 НК РФ.

Поэтому индивидуальный предприниматель, не подавший в установленный срок данное заявление, должен исполнить обязанности по уплате налогов в соответствии с общим режимом налогообложения за период с даты начала действия патента по дату наступления обстоятельства, служащего основанием для утраты права на применение ПСН.