Документы при приеме и продаже лома

Тематики: Бухгалтерский учет, Отвечает аудитор и юрист

Организация зарегистрировала дополнительный вид деятельности 46.77 «приемка лома».

Какими документами оформлять прием отходов производства в виде лома и металла?
Какие документы оформить с предприятием, которое будет принимать лом?

Разъясняет ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»

Компания «Интерком-Аудит Екатеринбург» оказывает различные аудиторские услуги, консалтинговые услуги, юридические услуги, услуги по бухгалтерскому обслуживанию, также проводим оценку бизнеса и имущества.

С ценами на услуги можно ознакомиться в разделе Прайс-лист

Бухгалтерский учет при приеме лома и отходов цветных и черных металлов

Металлолом, предназначенный для дальнейшей перепродажи, включается в состав запасов организации (товаров) по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью является стоимость такого металлолома, установленная договором купли-продажи (подп. «г» п. 3, п. 9, подп. а п. 11 ФСБУ 5/2019 «Запасы», утвержденного Приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н).

Одновременно отражается кредиторская задолженность перед продавцом металлолома в размере его договорной стоимости.

Поскольку организация — покупатель вторичного сырья (металлолома) является налоговым агентом по НДС, то задолженность перед продавцом не учитывает сумму исчисленного ею налога.

Данная задолженность погашается на дату перечисления денежных средств продавцу.

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с общими правилами, предусмотренными Инструкцией по применению Плана счетов (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н):

Дебет 41 Кредит 60 «на основании приемо-сдаточного акта принят к учету металлолом»

Дебет 19 Кредит 68 «исчислен НДС со стоимости металлолома»

Дебет 68 Кредит 19 «на основании счета-фактуры принят к вычету исчисленный НДС»

Дебет 60 Кредит 51 «перечислены денежные средства продавцу металлолома».

Бухгалтерский учет при продаже металлолома на переработку (утилизацию)

На дату продажи (передачи) металлолома специализированной компании организация признает прочий доход от его продажи в сумме, установленной договором купли-продажи (п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н), либо доход от основного вида деятельности, если такой вид деятельности является для организации одним из основных. При этом отражается дебиторская задолженность покупателя.

Балансовая стоимость металлолома при выбытии признается расходом от обычных видов деятельности или прочим расходом в периоде его продажи (подп. «а» п. 43 ФСБУ 5/2019 «Запасы», п. п. 11, 16, 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Задолженность покупателя погашается, когда он перечисляет денежные средства за лом.

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов:

Дебет 62 Кредит 90.01 (91.01) — признан доход (прочий доход) от продажи металлолома

Дебет 90.02 (91.02) Кредит 41 «списана балансовая стоимость металлолома»

Дебет 51 Кредит 62 «получены денежные средства от покупателя металлолома».

Документальное оформление

При покупке (продаже) металлолома необходимо оформить приемо-сдаточный акт (ПСА), в котором указать источник возникновения лома.

Образец акта приемки металлолома

Помимо приемо-сдаточного акта продавец лома (организация или ИП) оформляет ТН (УПД) и счет-фактуру в случае, если продавец является плательщиком НДС.

С физическим лицом оформляется приемо-сдаточный акт и расписка, в которой указываются паспортные данные продавца и источник возникновения металлолома.

В соответствии со ст. 161 ГК РФ должны совершаться в простой письменной форме:

1) сделки юридических лиц между собой и с гражданами;

2) сделки граждан между собой на сумму, превышающую десять тысяч рублей, а в случаях, предусмотренных законом, — независимо от суммы сделки.

Следовательно, если одной из сторон выступает юридическое лицо, то такие сделки оформляются договором в письменной форме.

Налог на добавленную стоимость (НДС) при приобретении лома

Реализация товаров (в том числе металлолома) на территории РФ признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 38 НК РФ).

При реализации металлолома НДС обязан исчислить и уплатить в бюджет налоговый агент, которым является организация-покупатель.

Налоговая база определяется налоговым агентом исходя из стоимости металлолома с учетом НДС. Сумма НДС исчисляется расчетным методом по ставке 20/120 (п. 8 ст. 161, п. 4 ст. 164, п. 3.1 ст. 166 НК РФ).

Моментом определения налоговой базы является дата получения металлолома от продавца (подп. 1 п. 1, п. 15 ст. 167 НК РФ).

Налоговый агент вправе принять к вычету исчисленный им к уплате НДС при условии, что металлолом приобретен для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Выставление счетов-фактур налоговыми агентами положениями гл. 21 НК РФ не предусмотрено. Счет-фактуру на проданный металлолом составляет продавец.

В нем делается надпись или ставится штамп «НДС исчисляется налоговым агентом» (п. 5 ст. 168 НК РФ, Письма ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@, от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@).

Если металлолом приобретается у организаций или ИП, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ, а также у лиц, не являющихся налогоплательщиками, включая физических лиц, обязанности налогового агента у покупателя металлолома не возникают.

При этом продавцы металлолома в договоре и первичном учетном документе должны сделать соответствующую запись или проставить отметку «Без налога (НДС)» (п. 8 ст. 161 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.01.2018 № 03-07-11/3567).

Налог на прибыль организаций

Металлолом, предназначенный для перепродажи, принимается к учету по стоимости приобретения, равной в данном случае его договорной цене (ч. 2 ст. 320 НК РФ).

На дату перехода права собственности на металлолом к специализированной компании организация признает выручку от его реализации в сумме, установленной договором (подп. 1 п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Указанный доход уменьшается на стоимость реализованного металлолома (п. 2 ст. 254, подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).