Перевод работников в ИП как схема ухода от НДФЛ и страховых взносов

Статья в бюллетене: Судебная практика № 12 (52) Декабрь 2024 , опубликовано 04.02.2025

Тематики: НДФЛ

Суть дела. По результатам проверки инспекцией было принято решение о привлечении общества к ответственности в связи с неудержанием и неперечислением НДФЛ.

Не согласившись с решением инспекции общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о его оспаривании, указав, что привлечение предпринимателей для осуществления перевозок не противоречит налоговому законодательству.

Позиция судов. Суды трех инстанций в удовлетворении требований общества отказали в связи со следующим.

Из ст. 226 НК РФ следует, что организации, от которых налогоплательщик получил доходы обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет НДФЛ.

Также подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций/ИП признаются выплаты в пользу граждан в рамках трудовых отношений.

В проверяемом периоде общество для осуществления перевозок привлекало предпринимателей, которые ранее состояли с ним в трудовых отношениях.

При этом условия выполнения ими перевозок после регистрации в качестве предпринимателей не отличались от условий выполнения ими трудовых обязанностей в качестве работников общества.

Выплачиваемые обществом суммы за услуги перевозок не претерпели существенных изменений.

Специальные расчетные счета вновь зарегистрированным предпринимателям не открывались, а денежные средства за осуществление перевозок перечислялись обществом на ранее открытые счета физлиц-работников один-два раза в месяц, что характерно для выплаты заработной платы.

В проверяемом периоде общество являлось для данных предпринимателей единственным заказчиком перевозок.

Ведение бухгалтерского и налогового учета для них осуществлялось теми же лицами, которые осуществляли бухгалтерский и налоговый учет у общества.

В собственности либо на праве аренды транспортные средства указанные лица не имели, а оказывали услуги исключительно на транспортных средствах, принадлежащих обществу.

Фактов несения расходов, связанных с предпринимательской деятельностью (в частности, на аренду транспортных средств, ГСМ и т.д.) не было установлено.

Исходя из справок по форме 2-НДФЛ в проверяемом периоде за счет увольнения водителей штат общества сократился с 21 человека до 8 человек. При этом каких-либо объективных экономических причин снижения численности, в том числе связанных со снижением объемов реализации, в материалы дела не представлено.

На основании этого суд пришел к выводу:

— о формальном прекращении обществом трудовых отношений с указанными физическими лицами путем регистрации их в качестве предпринимателей,

— и необоснованном освобождении общества от обязанностей по исчислению и уплате страховых взносов и налогового агента по удержанию и уплате НДФЛ.

Указанные выводы содержатся в Постановлении АС Восточно-Сибирского округа от 14.10.2024 по делу № А33-241/2022.