НДФЛ с подотчетных сумм

Статья в бюллетене: Судебная практика № 12 (52) Декабрь 2024 , опубликовано 04.02.2025

Тематики: НДФЛ

Суть дела. Обществу были доначислены НДФЛ и страховые взносы. Основанием для принятия указанного решения послужили выводы инспекции о неуплате обществом НДФЛ и страховых взносов с выплаченных доходов взаимозависимым лицам, в том числе как подотчетные суммы.

Общество, не согласившись с решением инспекции, обратилось в арбитражный суд, указав что средства, перечисленные на счета физических лиц, фактически были предоставлены по договорам займа.

Решения судов. Суды трех инстанций Обществу отказали, указав при этом следующее.

Налогоплательщиками по НДФЛ являются физические лица — налоговые резиденты РФ, получающие доходы как от источников в РФ, так и за ее пределами.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

Организации, от которых налогоплательщик получает доходы, признаются налоговыми агентами и обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать у налогоплательщика и уплачивать в бюджет сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В отношении страховых взносов отмечено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 420 НК РФ).

Судами было установлено, что в проверяемом периоде со счетов Общества его директору и сотруднице Общества (супруге директора) неоднократно поступали денежные средства с назначением платежа «Перевод средств на счет работника — в подотчет сотруднику» в платежном поручении.

Подотчетные суммы – это денежные средства, выданные работнику организации для выполнения служебных поручений, таких как хозяйственные расходы, командировочные затраты, оплата товаров или услуг.

Выданные деньги Общество не обосновало; не представило надлежащие документы, подтверждающие расходование указанными физическими лицами поступивших (выданных) спорных денежных средств на нужды Общества или их возврат Обществу:

— не представили кассовые чеки, авансовые отчеты о расходовании денежных средств подотчетными лицами, не доказали факт сдачи подотчетных сумм в банк.

Кроме того, Обществом не соблюдался порядок ведения кассовых операций, установленный Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У:

— не было приказа о выдаче денег подотчет работникам организации с указанием Ф.И.О., суммы и срока выдачи либо заявления, в котором были бы приведены реквизиты карты, и др.;

— не было кассовой книги, приказа об установлении лимита, срока возврата подотчетных сумм по авансовому отчету и т.д.

Судами было оценено, что совокупный доход указанных физических лиц не позволил бы приобрести в проверяемом периоде объекты недвижимости общей кадастровой стоимостью более 8 млн рублей.

При таких обстоятельствах суды признали доказанным, что выплаченные Обществом директору и сотруднице спорные денежные средства фактически являлись их доходом.

В отношении предоставленных договоров займа между Обществом и названными физическими лицами суды отметили, что они были составлены формально.

На основании этого суды делают вывод, что Общество с этих доходов было обязано своевременно исчислить, удержать и уплатить НДФЛ, а также уплатить страховые взносы.

Данные доводы изложены в Постановлении АС Западно-Сибирского округа от 17.10.2024 по делу № А75-17856/2022.