Учет экспортного НДС, уплаченного в связи с неподтверждением права на применение нулевой ставки

(Письмо Минфина РФ от 27.07.2015 г. № 03-03-06/1/42961)

На основании п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), в том числе товаров, реализуемых на экспорт, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, и без включения в них НДС.

В соответствии с п. 1 ст. 105.3 НК РФ для целей налогообложения цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации налогоплательщиками товаров, вывезенных с территории РФ в таможенной процедуре экспорта, применяется нулевая ставка НДС при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Таким образом, разъяснил Минфин, в случае если правомерность применения нулевой ставки НДС по экспортированным товарам подтверждена налогоплательщиком в установленном порядке, то стоимость реализуемых товаров, исчисленная по рыночным ценам и предусмотренная контрактом на поставку этих товаров с иностранным лицом, включается в налоговую базу, в отношении которой применяется нулевая ставка.

При неподтверждении налогоплательщиком права на применение нулевой ставки указанная стоимость включается в налоговую базу, подлежащую налогообложению по ставке НДС в размере 18 (10)%.

В отношении НДС, исчисленного обществом в связи с неподтверждением права на применение ставки 0%, подлежит применению п.п. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ об учете названных сумм налога в составе прочих расходов.

Данный вывод содержится также в постановлении Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 г. № 15047/12.