УСН. Ремонт здания, не введенного в эксплуатацию

Тематики: УСН

Наше предприятие на УСН (доходы – расходы). Мы приобрели нежилое здание для дальнейшей сдачи его в аренду. В данный момент здание ремонтируется, оно числится на счете 08, где собираются все расходы по ремонту.

Можно ли списывать эти затраты в графу «расходы» по УСН, тем самым уменьшить налоговую базу? Здание еще не сдано в эксплуатацию, доходы с него мы не получаем.

Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения УСН, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (п.п. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В случае, если налогоплательщик применяет УСН с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденному приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение основных средств являются, в частности, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на ремонт основных средств (п.п. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Таким образом, расходы на ремонт можно учесть при определении налоговой базы только в том случае, если ремонтируются именно основные средства.

В Вашем случае не выполнены условия, позволяющие признать здание объектом основных средств, а именно:

– не сформирована первоначальная стоимость объекта;

– объект не приведен в состояние, пригодное к эксплуатации;

– объект не введен в эксплуатацию.

Следовательно, затраты на ремонт, отражаемые на счете 08, будут включены в первоначальную стоимость объекта при вводе его в эксплуатацию и будут в дальнейшем учтены в составе расходов на приобретение основных средств равными долями в течение налогового периода.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

УСН. Ремонт здания, не введенного в эксплуатацию

Еще по теме: