Обособленные подразделения. Определение доли прибыли и резерв на оплату отпусков
(Письмо Минфина РФ от 04.08.2015 г. № 03-03-10/45103)
В соответствии с порядком, установленным п. 2 ст. 288 НК РФ, уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ организацией-налогоплательщиком, имеющей обособленные подразделения, производится исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.
При расчете доли прибыли налогоплательщики вправе применять показатель удельного веса расходов на оплату труда, определяемых в соответствии со ст. 255 НК РФ.
В указанном случае доля прибыли обособленного подразделения будет рассчитываться как средняя арифметическая величина расходов на оплату труда и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в расходах на оплату труда и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.
На основании п. 24 ст. 255 НК РФ расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год, осуществляемые в соответствии со ст. 324.1 НК РФ, включаются в расходы налогоплательщика на оплату труда.
Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов (п. 1 ст. 324.1 НК РФ).
На конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию указанного резерва.
Согласно п. 4 ст. 324.1 НК РФ если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, то отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных доходов.
Минфин РФ отметил, что иной порядок расчетов в НК РФ не предусмотрен.
Исключение из показателей расходов на оплату труда разницы, выявленной согласно п. 4 ст. 324.1 НК РФ по итогам инвентаризации резервов на конец налогового периода, не предусмотрено законодательством, в том числе при расчете доли прибыли обособленного подразделения с использованием показателя суммы расходов на оплату труда для целей ст. 288 НК РФ.
Решение данной проблемы возможно только путем внесения соответствующих изменений в законодательство.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!