Долг дебитора, исключенного из ЕГРЮЛ

Тематики: Горячая линия с аудиторами, Налог на прибыль организаций, Развернуто

По результатам камеральной проверки налоговый орган выявил, что ООО отнесло в расходы списанную дебиторскую задолженность.

Дебиторская задолженность в виде выплаченного аванса была списана в связи с тем, что подрядчик был исключен из ЕГРЮЛ по решению налоговой инспекции.

Кроме того, от подрядчика отсутствовали подтверждающие документы на выполненные работы.

Права ли налоговая инспекция, обязавшая по результатам камеральной проверки исключить из расходов списанную дебиторскую задолженность и предоставить уточненную декларацию?

Этот вопрос разъяснили специалисты ООО «Интерком—Аудит Екатеринбург».

В подп. «а»–«г» п. 5 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» установлены случаи, при которых в том числе применяется порядок исключения юридического лица из единого государственного реестра юридических лиц.

При этом согласно п. 6 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ к случаям исключения юридического лица из ЕГРЮЛ по основаниям, предусмотренным подп. «а»–«г» п. 5 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ, также применяются положения п. 2 и 3 ст. 64.2 ГК РФ (прекращение недействующего лица).

Учитывая указанное, поскольку при исключении юридического лица из ЕГРЮЛ на основании п. 5 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ его обязательства прекращаются как при ликвидации, то в целях налогообложения прибыли дебиторская задолженность перед налогоплательщиком ликвидированной таким образом организации признается безнадежным долгом в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ и подлежит отражению в составе внереализационных расходов на основании подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Безнадежная дебиторская задолженность списывается на основании акта инвентаризации и приказа руководителя о ее списании (п. 1 ст. 252 НК РФ, п. 77 Положения, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Вы можете самостоятельно разработать форму акта инвентаризации либо взять унифицированную форму № ИНВ-17.

Кроме этого, нужно иметь документы, подтверждающие основание для признания долга безнадежным (выписку из ЕГРЮЛ, Постановление судебного пристава-исполнителя и т.п.), а также историю его возникновения (товарные накладные, акты приема-передачи, договоры с контрагентами, счета на оплату и т.п.).

При отсутствии документов ФНС вправе отказать во включении расходов в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, так как не выполняется условие ст. 252 НК РФ.

В этом случае по результатам камеральной проверки необходимо исключить списанную дебиторскую задолженность и предоставить уточненную декларацию.