Налоговый кодекс

Тематики: Изменения в НК РФ, Калейдоскоп. Все грани одной темы

(Федеральные законы от 29.12.2015 г. № 386-ФЗ «Об установлении коэффициента-дефлятора на 2016 год и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», от 29.12.2015 г. № 396-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», от 29.12.2015 г. № 398-ФЗ «О внесении изменений в статьи 251 и 270 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»)

Внесены изменения в главы 21, 23, 25, 26.3, 28, 31, 32 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость

С 29 декабря 2015 года не признается объектом налогообложения НДС передача в собственность на безвозмездной основе образовательным и научным некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну РФ, казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования (п.п. 9.3 п. 2 ст. 146 НК РФ).

При этом указанное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 декабря 2015 года.

С 1 января 2016 года налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации услуг по перевозкам пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении (п.п. 7 п. 2 ст. 164 НК РФ).

Исключение составляет реализация услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов.

При этом положения п.п. 7 п. 2 ст. 164 НК РФ распространяются на операции по реализации услуг, осуществляемые с 1 января 2016 года по 31 декабря 2017 года.

Налог на доходы физических лиц

С 1 января 2016 года не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые от реализации (погашения) акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, соответствующих требованиям ст. 284.2.1 НК РФ, при условии, что на дату их реализации (погашения) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более одного года (п. 17.2 ст. 217 НК РФ).

Указанное положение применяется с 1 января 2016 года по 31 декабря 2022 года включительно в отношении акций российских организаций, предусмотренных п.п. 1 и 2 п. 1 ст. 284.2.1 НК РФ, приобретенных налогоплательщиком начиная с 1 января 2011 года, за исключением акций российских организаций, реализованных налогоплательщиком до 1 января 2016 года.

С 1 января 2016 года не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) помощь (в денежной и натуральной формах), а также подарки, которые получены тружениками тыла Великой Отечественной войны, бывшими военнопленными во время Великой Отечественной войны (п. 33 ст. 217 НК РФ).

Ранее помощь лицам, перечисленным в п. 33 ст. 217 НК РФ, не подлежала налогообложению в части, не превышающей 10 000 рублей за налоговый период.

С 29 декабря 2015 года не подлежат налогообложению помощь и подарки, полученные указанными лицами за счет:

– средств бюджетов бюджетной системы РФ;

– средств иностранных государств – в сумме оказываемой помощи;

– средств иных лиц – в сумме, не превышающей 10 000 рублей за налоговый период.

С 1 января 2016 года ст. 217 НК РФ дополнена новыми пунктами 62–65.

С 1 января 2016 года не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения):

– доходы в виде суммы задолженности перед кредиторами, от исполнения требований по уплате которой налогоплательщик освобождается в рамках проведения процедур, применяемых в отношении его в деле о банкротстве гражданина, в порядке, установленном законодательством о несостоятельности (банкротстве);

– доходы налогоплательщика от продажи имущества, подлежащего реализации в случае признания такого налогоплательщика банкротом и введения процедуры реализации его имущества в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве) (новые п. 62–63 ст. 217 НК РФ).

С 1 января 2016 года не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения):

– доходы в виде компенсационных выплат (дополнительных компенсационных выплат), выплачиваемых вкладчикам в связи с приобретением у них прав (требований) по вкладам и иным основаниям в соответствии с Федеральным законом от 02.04.2014 г. № 39-ФЗ «О защите интересов физических лиц, имеющих вклады в банках и обособленных структурных подразделениях банков, зарегистрированных и (или) действующих на территории Республики Крым и на территории города федерального значения Севастополя»;

– доходы в виде суммы задолженности по ипотечному жилищному кредиту (займу) и материальной выгоды в следующих случаях:

при реструктуризации ипотечного жилищного кредита (зай-ма) в соответствии с программами помощи отдельным категориям заемщиков, утверждаемым Правительством РФ, в размере, не превышающем в совокупности с материальной выгодой, предусмотренной п.п. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, если такая материальная выгода возникла при указанной реструктуризации, предельной суммы возмещения по каждому такому кредиту (займу), установленному указанными программами;

при прекращении обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу) предоставлением отступного в виде передачи в собственность кредитной организации, находящейся на территории РФ, имущества, заложенного по такому кредиту (займу), в части, не превышающей размера требований к налогоплательщику-должнику по кредитному договору (договору займа), обеспеченных ипотекой;

при частичном прекращении обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу), выданному в период до 1 октября 2014 года кредитной организацией, находящейся на территории РФ, налогоплательщику, не являющемуся взаимозависимым лицом с такой кредитной организацией (новые п. 64–65 ст. 217 НК РФ)

Действие положений п. 64 и 65 ст. 217 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2014 года.

Согласно п.п. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога производят физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, – исходя из сумм таких доходов.

При этом при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Уточнено, что в указанных случаях физическое лицо не производит самостоятельно исчисление налога.

С 1 января 2016 года налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами (о невозможности удержать налог) в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога (п. 6 ст. 228 НК РФ).

Указанные положения применяются к правоотношениям по исчислению и уплате НДФЛ за налоговые периоды начиная с 2016 года.

Налог на прибыль организаций

Доходы и расходы осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных домов, переселение граждан из аварийного жилищного фонда и модернизацию систем коммунальной инфраструктуры в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2007 г. № 185-ФЗ «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства» некоммерческой организации, которые получены от размещения (инвестирования) временно свободных денежных средств, понесенные (понесены в связи с размещением (инвестированием) временно свободных денежных средств), не учитываются в целях налогообложения (п.п. 38 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 48.9 ст. 270 НК РФ).

Действие указанных положений распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2016 года, и применяется по 31 декабря 2017 года включительно.

В соответствии с п. 4.1 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций, применяется налоговая ставка 0% с учетом особенностей, установленных ст. 284.2 НК РФ.

С 1 января 2016 года к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, являющихся ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики, применяется налоговая ставка 0% с учетом особенностей, установленных ст. 284.2.1 НК РФ.

С 1 января 2016 года новой ст. 284.2.1 НК РФ установлены особенности применения налоговой ставки 0% к налоговой базе, определяемой по операциям с акциями, облигациями российских организаций, инвестиционными паями, являющимися ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.

П. 2 ст. 269 НК РФ установлен порядок определения предельной величины процентов по контролируемой задолженности перед иностранной организацией.

Федеральным законом от 08.03.2015 г. № 32-ФЗ было установлено, что в целях определения предельной величины процентов, подлежащих включению в состав расходов по налогу на прибыль организаций в период с 1 июля 2014 года по 31 декабря 2015 года, положения п. 2 ст. 269 НК РФ в отношении долговых обязательств, возникших до 1 октября 2014 года, применяются с учетом следующих особенностей:

1) величина контролируемой задолженности, выраженная в иностранной валюте, определяется по курсу ЦБ РФ на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода, но не превышающему курсы, установленные ЦБ РФ по состоянию на 1 июля 2014 года;

2) величина собственного капитала на последнее число каждого отчетного (налогового) периода определяется без учета соответствующих положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникших вследствие переоценки требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к рублю РФ, установленных ЦБ РФ, с 1 июля 2014 года по последнее число отчетного (налогового) периода, на которое определяется коэффициент капитализации.

Данные положения продлены по 31 декабря 2016 года.

Указанные положения применяются в отношении долговых обязательств, возникших до 1 октября 2014 года, при условии неизменности в течение 2016 года сроков исполнения таких обязательств.

Единый налог на вмененный доход

Коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 26.3 НК РФ, установлен на 2016 год равный 1,798.

Транспортный налог

П. 3 ст. 362 НК РФ установлено, что в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Ранее месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимались за полный месяц.

В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимался как один полный месяц.

С 1 января 2016 года если регистрация транспортного средства произошла до 15-го числа соответствующего месяца включительно или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства.

Если регистрация транспортного средства произошла после 15-го числа соответствующего месяца или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства не учитывается при определении коэффициента, указанного в п. 3 ст. 362 НК РФ.

Указанные положения применяются к правоотношениям по исчислению и уплате налога за налоговые периоды начиная с 2016 года.

Налог на имущество организаций

Согласно п. 5 ст. 382 НК РФ в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объекты недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено ст. 382 НК РФ.

С 1 января 2016 года если возникновение права собственности на объекты недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.

Если возникновение права собственности на объекты недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента, указанного в п. 5 ст. 382 НК РФ.

Указанные положения применяются к правоотношениям по исчислению и уплате налога за налоговые периоды начиная с 2016 года.

Земельный налог

В соответствии с п. 5, 6 ст. 391 НК РФ налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении определенных категорий налогоплательщиков.

Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

С 1 июля 2016 года налогоплательщик вправе представить документы, подтверждающие право на уменьшение налоговой базы в налоговый орган по своему выбору.

Исключено положение о том, что срок представления документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, не может быть установлен позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Также с 1 июля 2016 года налогоплательщики — физические лица, имеющие право на налоговые льготы, представляют заявление о предоставлении льготы и документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу, в налоговый орган по своему выбору.