Как рассчитать НДС при УСН

Разъясняет ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»

Компания «Интерком-Аудит Екатеринбург» оказывает различные аудиторские услуги, консалтинговые услуги, юридические услуги, услуги по бухгалтерскому обслуживанию, также проводим оценку бизнеса и имущества.

С ценами на услуги можно ознакомиться в разделе Прайс-лист

При заполнении декларации по НДС с 2025 года организации и ИП, применяющие УСН, но обязанные начислять налог, используют расчетный метод (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Это означает, что ставка определяется как процентное соотношение установленной ставки (5 % или 7 %) к налоговой базе, принимаемой за 100 и увеличенной на размер самой ставки.

Например, если за 1 квартал 2025 года доход упрощенца составил 105 млн рублей и он применяет ставку 5 %, то налог рассчитывается так:

105 млн × 5 / 105 = 5 млн рублей.

Эту сумму необходимо уплатить в бюджет за 1 квартал.

НДС начисляется не только с реализации, но и с авансов, полученных от покупателей.

Налоговая база определяется по более ранней дате:

— либо по дню отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг,

— либо по дню получения предоплаты (аванса).

Если налогоплательщик сначала получает аванс, а затем отгружает товар, то налог начисляется дважды:

— при получении аванса по расчетной ставке (5/105 или 7/107) и при отгрузке в счет этого аванса.

Однако для двойного налогообложения не будет, так как ранее начисленный НДС с аванса принимается к вычету при расчете налога с отгрузки.

Рассмотрим пример.

В марте 2025 года организация на УСН, чей доход за 2024 год превысил 60 млн руб., но не превысил 250 млн руб., получила аванс в размере 105 рублей, включая НДС.

В этом случае налог с аванса рассчитывается так:

105 × 5/105 = 5 рублей.

Эту сумму нужно указать в декларации и уплатить за 1 квартал.

Во 2 квартале 2025 года состоялась отгрузка, с которой также начисляется НДС:

100 × 5 % = 5 рублей.

Так как ранее с аванса НДС уже был начислен, его можно заявить к вычету в декларации за 2 квартал, и дополнительной уплаты налога не потребуется.

Если покупатель сначала получил товар, а оплатил его позже, то НДС начисляется только один раз — при отгрузке.

Например, если в марте 2025 года организация отгрузила товары на сумму 105 рублей, включая НДС 5 рублей, то эта сумма указывается в декларации за 1 квартал 2025 года.

Если оплата поступила в апреле, дополнительного начисления НДС не требуется.

Если и предоплата, и отгрузка происходят в одном квартале, то НДС можно начислить только при отгрузке, а при получении аванса счет-фактура не выставляется.

Однако если по итогам квартала часть аванса не была отгружена, налог начисляется с неотгруженной суммы.

Рассмотрим ситуацию с частичной отгрузкой.

В январе 2025 года организация получила аванс в размере 525 рублей, включая НДС, но поставки выполнялись постепенно:

— в январе на сумму 105 рублей (НДС 5 рублей),

— в феврале на 210 рублей (НДС 10 рублей),

— в марте на 84 рубля (НДС 4 рубля).

Таким образом, остаток аванса, не отгруженный в 1 квартале, составил 126 рублей.

НДС в 1 квартале рассчитывается следующим образом:

— с отгрузки в январе — 100 × 5 % = 5 рублей,

— с отгрузки в феврале — 200 × 5 % = 10 рублей,

— с отгрузки в марте — 80 × 5 % = 4 рубля,

— с неиспользованного аванса — 126 × 5/105 = 6 рублей.

Налогоплательщики УСН, обязанные начислять НДС, должны вести книгу продаж, в которой регистрируются все счета-фактуры, выставленные в течение квартала.

По окончании квартала сведения из книги продаж вносятся в раздел 9 декларации по НДС.

В книге покупок регистрируются счета-фактуры, подтверждающие зачет сумм полученных авансов, а затем данные переносятся в раздел 8 декларации.

При продаже товаров (работ, услуг) физическим лицам допускается регистрация сводных документов.