Возврат некачественных материалов

Тематики: Бухгалтерский практикум

ООО на ОСН. Как провести возврат одной позиции, ранее оприходованной запчасти от поставщика? Запасные части оприходованы 25.01.2016 г., одна позиция оказалась бракованной, обнаружена 16.02.2016 г.

В соответствии с п. 1, 2 ст. 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе, в частности, отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы.

Договор купли-продажи, расторгнутый покупателем в связи с существенным нарушением требований к качеству товара в одностороннем порядке, считается прекращенным с момента отказа покупателя от исполнения договора купли-продажи и требования возврата уплаченной за товар денежной суммы.

В соответствии со ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

П. 1 ст. 518 ГК РФ установлено, что покупатель (получатель), которому поставлены товары ненадлежащего качества, вправе предъявить поставщику требования, предусмотренные ст. 475 ГК РФ, за исключением случая, когда поставщик, получивший уведомление покупателя о недостатках поставленных товаров, без промедления заменит поставленные товары товарами надлежащего качества.

В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы.

В том случае, если покупатель на основании п. 2 ст. 523 ГК РФ в одностороннем порядке отказался от исполнения договора поставки и потребовал возврата уплаченной за товар денежной суммы, следует учитывать, что в соответствии с п. 4 ст. 523 ГК РФ договор поставки считается расторгнутым с момента получения поставщиком уведомления покупателя об одностороннем отказе от исполнения договора поставки, если иной срок расторжения договора не предусмотрен в уведомлении либо не определен соглашением сторон.

При расторжении договора обязательства сторон прекращаются, если иное не предусмотрено законом, договором или не вытекает из существа обязательства (п. 2 ст. 453 ГК РФ).

Согласно п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н, к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются, в частности, активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг).

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 5, 6 ПБУ 5/01).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов… счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

На субсчете 10-5 «Запасные части» учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте.

При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– приняты к учету материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– отражен НДС, предъявленный поставщиком;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– оплачены материалы.

Если Вы возвращаете поставщику некачественные материалы, а поставщик обязан вернуть Вам сумму, уплаченную Вами за материалы, в месяце возврата материалов Вы списываете стоимость материалов и признаете дебиторскую задолженность поставщика:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 10.

Поставщику Вы должны выставить возвратную накладную (в качестве образца можно использовать форму № ТОРГ-12).

В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.

П. 1 ст. 172 НК РФ установлено, что указанные вычеты сумм НДС производятся на основании счетов-фактур.

Согласно п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137, регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с НК РФ, в том числе при возврате принятых на учет товаров.

Таким образом, считает Минфин РФ, по возвращенным товарам, ранее принятым на учет покупателем, соответствующий счет-фактуру продавцу этих товаров выставляет покупатель, являющийся налогоплательщиком НДС.

Такой счет-фактура, полученный продавцом товаров от покупателя, является документом, служащим основанием для принятия к вычету НДС у продавца в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (письма Минфина РФ от 01.04.2015 г. № 03-07-09/18053, от 01.04.2015 г. № 03-07-09/17917, от 01.04.2015 г. № 03-07-09/18070, от 30.03.2015 г. № 03-07-09/17466).

То есть в данном случае происходит обратная реализация.

Следовательно, в периоде возврата материалов Вы предъявляете поставщику сумму НДС:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 68.

Данная операция отражается по строкам 010, 020 (в зависимости от ставки налога) раздела 3 налоговой декларации по НДС, форма которой утверждена приказом ФНС РФ от 29.10.2014 г. № ММВ-7-3/558@.

Если поставщик взамен бракованных материалов предоставляет Вам качественные материалы, то в учете будут сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 76

– отражена стоимость материалов, полученных от поставщика;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

– отражен НДС по стоимости полученных качественных материалов;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– принят к вычету НДС по полученным от поставщика качественным материалам.

В письме от 03.06.2010 г. № 03-03-06/1/378 Минфин РФ сообщил, что расторжение договора поставки следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию.

Следовательно, раз сделка аннулируется, в регистре налогового учета нужно убрать запись о принятии материалов к учету.

Согласно п. 2 ст. 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов – в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги).

Поскольку бракованные материалы не были переданы в производство, у организации не возникло расходов для целей налогообложения прибыли.

Ст. 249 НК РФ определено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Если продавец возвращает покупателю денежные средства в размере стоимости бракованного товара, то, подчеркивает Минфин РФ в письме от 20.09.2007 г. № 03-11-04/2/228, денежные средства, полученные при возврате бракованного товара, в силу положений ст. 39 НК РФ не признаются доходом от реализации и, соответственно, не учитываются при налогообложении прибыли.

Если поставщик предоставит качественные материалы, то они принимаются к учету для целей налогообложения в общеустановленном порядке.