Предприниматель на УСН. Продажа автомобиля, приобретенного в период применения ЕНВД
Индивидуальный предприниматель на УСН (доходы – расходы). В 2015 г. выручка от розничной торговли обувью составила 40 млн руб. Был продан грузовой автомобиль за 80 тыс. руб. (использовался в предпринимательской .деятельности с 2004 г.). До 2014 г. применялась система налогообложения в виде ЕНВД – амортизация не начислялась.
По какой ставке налога (5 или 7%) облагать доход от продажи автомобиля? Как отразить в декларации по УСН?
Ст. 2 Закона Свердловской области от 15.06.2009 г. № 31-ОЗ «Об установлении на территории Свердловской области налоговых ставок при применении упрощенной системы налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков» установлены дифференцированные налоговые ставки при применении УСН в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, в частности:
– 5% – для налогоплательщиков, у которых в налоговом периоде, за который подлежит уплате налог, удельный вес доходов от осуществления одного или нескольких видов деятельности, указанных в п. 2 ст. 2 Закона № 31-ОЗ, составляет в общей сумме доходов до их уменьшения на величину расходов не менее 70%;
– 7% – для налогоплательщиков, не указанных выше.
К видам деятельности, удельный вес доходов от осуществления которых учитывается при предоставлении налогоплательщикам права использовать налоговую ставку 5% при применении УСН в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, относятся, в частности, виды деятельности, входящие в класс «Торговля розничная, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами» в соответствии с федеральным законодательством, устанавливающим классификацию видов экономической деятельности (п.п. 28 п. 2 ст. 2 Закона № 31-ОЗ).
При УСН применятся одна ставка налога в отношении всех видов деятельности.
Если удельный вес доходов от осуществления розничной торговли составляет в общей сумме доходов (в том числе и доходов, полученных от продажи автомобиля) не менее 70% (как в Вашем случае), то применяется налоговая ставка 5%.
Напомним, что согласно ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ, а именно: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации) и внереализационные доходы.
При определении объекта налогообложения не учитываются:
– доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном главой 23 НК РФ.
Согласно п.п. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств, приобретенных до перехода на УСН, включаются в расходы в следующем порядке:
– в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно – в течение первого календарного года применения УСН;
– в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения УСН – 50% стоимости, второго календарного года – 30% стоимости и третьего календарного года – 20% стоимости;
– в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет – в течение первых 10 лет применения УСН равными долями стоимости основных средств.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
В соответствии с п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ при переходе на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, организации, применяющей систему налогообложения в виде ЕНВД в соответствии с главой 26.3 НК РФ, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных основных средств до перехода на УСН в виде разницы между ценой приобретения основных средств и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде ЕНВД.
П. 4 ст. 346.25 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели при переходе с иных режимов налогообложения на УСН применяют правила, предусмотренные п. 2.1 и 3 ст. 346.25 НК РФ.
В связи с этим, разъяснил Минфин РФ, индивидуальный предприниматель, перешедший на УСН с системы налогообложения в виде ЕНВД, стоимость основных средств, приобретенных в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД, должен учитывать в указанном порядке.
Индивидуальный предприниматель, применявший систему налогообложения в виде ЕНВД, определяет остаточную стоимость объектов основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения этого специального налогового режима, на дату перехода на УСН.
Остаточная стоимость объекта основных средств определяется как разница между его первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном разделом III ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, за период применения системы налогообложения в ЕНВД (письма Минфина РФ от 13.02.2013 г. № 03-11-11/67, от 21.10.2010 г. № 03-11-11/279).
То есть при переходе на УСН Вы могли рассчитать сумму амортизации по автомобилю, уменьшить на эту сумму стоимость приобретения автомобиля и принять автомобиль к учету в качестве основного средства.
Если автомобиль имеет срок полезного использования свыше 3 лет, то в соответствии со ст. 346.16 НК РФ в случае реализации приобретенных основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов в соответствии с главой 26.2 НК РФ налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации с учетом положения главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
При этом данные положения о пересчете налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, считает Минфин, распространяются на основные средства, приобретенные до перехода организации на УСН.
Отнесение на расходы остаточной стоимости основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на УСН и реализованных до истечения установленного срока их использования в период применения УСН, ст. 346.16 НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина РФ от 30.12.2015 г. № 03-11-06/2/77822).
Как пересчитать налоговую базу в случае «досрочной» продажи автомобиля при УСН, читайте в № 3 «А-Э» за 2015 г.
Согласно положениям ст. 54 и 81 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
ФНС РФ в письме от 14.12.2006 г. № 02-6-10/233@ разъяснила, что налогоплательщик в вышеуказанном случае обязан внести изменения в налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за предыдущие отчетные (налоговые) периоды.
При этом к уточненным налоговым декларациям за соответствующие налоговые периоды прилагается бухгалтерская справка-расчет, объясняющая причины внесения изменений в ранее представленные налоговые декларации.
Исправления в разделы I и II Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, утвержденной приказом Минфина РФ от 22.10.2012 г. № 135н, в части корректировки расходов за налоговые (отчетные) периоды, предшествующие налоговому периоду, в котором произошла реализация основных средств, не вносятся.
Корректировки налоговой базы вносятся в раздел I Книги учета доходов и расходов за текущий налоговый период путем уменьшения сумм расходов в данном налоговом периоде.
Кроме того, в отношении расходов на приобретение данного основного средства вносятся также соответствующие изменения в раздел II Книги учета доходов и расходов за отчетные периоды текущего налогового периода.
При этом к Книге учета доходов и расходов за текущий налоговый период прилагается бухгалтерская справка-расчет, объясняющая сумму уменьшения расходов в раздел I и внесение изменений в раздел II Книги учета доходов и расходов.
Таким образом, в налоговой декларации по налогу при УСН, форма которой утверждена приказом ФНС РФ от 04.07.2014 г. № ММВ-7-3/352@, в Разделе 2.2 Вы укажете продажную стоимость автомобиля в составе суммы полученных доходов нарастающим итогом по строке 213 – за налоговый период и по строкам 210, 211, 212 в зависимости от того, в каком отчетном периоде был продан автомобиль.
По строке 223 в составе суммы произведенных расходов (за налоговый период) Вы укажете суммы начисленной по правилам главы 25 НК РФ амортизации по автомобилю.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!