Учет страховых взносов и выплаченных пособий при УСН

Тематики: Социальное страхование, Страховые взносы, УСН

Организация находится на УСН (доходы, уменьшенные на величину расходов). По итогам 2015 г. сумма пособий за счет средств ФСС больше суммы начисленных страховых взносов.

Можно ли при расчете налога при УСН в расходах учесть всю сумму выплаченных пособий (и за счет ФОТ, и за счет ФСС), а в доходах, в свою очередь, отразить сумму возмещения из ФСС? Сумма перечисленных страховых взносов при этом равна нулю.

Согласно ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета ФСС РФ, а также за счет средств страхователя.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам (за исключением застрахованных лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) за первые 3 дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя, а за остальной период начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности за счет средств бюджета ФСС РФ.

Расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения (п. 6 ст. 346.16 НК РФ).

То есть в составе расходов учитывается только та часть суммы пособия, которую Вы выплачиваете за счет собственных средств организации.

При этом расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Поскольку сумму пособия, начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности организация не выплачивает, у организации нет правовых основания для включения этой суммы в состав расходов при УСН.

В соответствии с п. 2 ст. 15 Федерального закона РФ от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ.

В целях налогообложения учитываются расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ (п.п. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы принимаются в целях налогообложения при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно: расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными.

В письме от 08.11.2011 г. № 03-11-06/2/154 Минфин РФ указал, что учитывая, что по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством производится также их начисление и уплата, как и по налогам, то в отношении вышеуказанных страховых взносов должен применяться порядок их учета, аналогичный установленному п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

То есть в фактически уплаченном размере (за вычетом произведенных расходов на выплату страхового обеспечения).

Таким образом, учитываются в целях налогообложения и отражаются в Книге учета доходов и расходов суммы фактически уплаченных налогоплательщиком страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также суммы фактически выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности за счет средств страхователя (лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Озвученный Вами вариант законодательством не предусмотрен.

П. 2.1 ст. 15 Закона № 212-ФЗ установлено, что плательщик страховых взносов вправе в пределах расчетного периода зачесть сумму превышения расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством над суммой начисленных страховых взносов по указанному виду обязательного социального страхования в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Если начисленных страхователем страховых взносов недостаточно для выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам в полном объеме, страхователь обращается за необходимыми средствами в территориальный орган страховщика по месту своей регистрации (ч. 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ).

ФСС РФ в письме от 21.06.2010 г. № 02-03-13/08-4917 разъяснил, что при превышении суммы расходов страхователя на выплату страхового обеспечения в определенном месяце над суммой начисленных за этот же месяц страховых взносов страхователь вправе как обратиться в территориальный орган ФСС РФ за необходимыми средствами в порядке, установленном ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ, так и зачесть сумму превышения расходов на выплату страхового обеспечения в счет предстоящих платежей страхователя по данному виду обязательного социального страхования.

Однако в течение года (расчетного периода) Вы не проводили зачет, следовательно, Вам нужно обратиться за необходимыми средствами в территориальный орган ФСС РФ по месту своей регистрации.

Орган ФСС РФ выделит Вам необходимые средства на выплату страхового обеспечения в течение 10 календарных дней с даты представления Вами всех необходимых документов.

Для принятия решения территориальным органом ФСС РФ о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения Вам нужно представить следующие документы:

1. Письменное заявление страхователя, которое должно содержать:

1) наименование и адрес страхователя — юридического лица;

2) регистрационный номер страхователя;

3) указание на сумму необходимых средств на выплату страхового обеспечения.

2. Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма 4-ФСС).

3. Копии подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию документов (для пособий по временной нетрудоспособности – листок нетрудоспособности, заполненный в установленном порядке, с произведенным расчетом пособия).

Перечень документов утвержден приказом Минздравсоцразвития РФ от 04.12.2009 г. № 951н.

Следует иметь ввиду, что при рассмотрении обращения страхователя о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения территориальный орган страховщика вправе провести проверку правильности и обоснованности расходов страхователя на выплату страхового обеспечения, в том числе выездную проверку.

В этом случае решение о выделении этих средств страхователю принимается по результатам проведенной проверки.

В случае отказа от выделения необходимых средств орган ФСС РФ должен направить Вам мотивированное решение в течение трех дней со дня вынесения решения.