Беспроцентный заем от участников ООО

Тематики: Налог на прибыль организаций

Надо ли начислять материальную выгоду по налогу на прибыль при получении беспроцентного займа от учредителей? Два физлица-заимодавцы – по 50% уставного капитала, ООО-заемщик на ОСН.

В соответствии с п. 6 ст. 250 и п.п. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ проценты по долговым обязательствам, в том числе проценты по договорам займа, учитываются в составе внереализационных доходов (расходов) налогоплательщика.

Проценты по долговым обязательствам не могут рассматриваться для целей налогообложения прибыли организаций как доходы (расходы) от реализации услуг.

В соответствии с п. 5 ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Президиум ВАС РФ в постановлении от 03.08.2004 г. № 3009/ 04 указал, что взаимоотношения по договору займа таких признаков не имеют.

Денежные средства, полученные обществом по договору займа на условиях возврата такой же суммы, не могут рассматриваться как безвозмездно полученные.

П. 2 ст. 248 НК РФ предусмотрено, что для целей налогообложения прибыли организаций имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Следовательно, у заемщика после получения займа всегда возникает обязанность возвратить имущество займодавцу.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Как разъясняет Минфин РФ, порядок определения выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа в главе 25 НК РФ не установлен.

Ст. 40 и ст. 250 НК РФ не предусмотрен порядок оценки дохода в виде экономической выгоды при получении беспроцентного займа исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Таким образом, учитывая, что главой 25 НК РФ не установлен порядок определения дохода в виде экономической выгоды и ее оценки, экономическая выгода от экономии на процентах при получении беспроцентного займа не учитывается в составе внереализационных доходов в целях налогообложения прибыли (письма Минфина РФ от 09.02.2015 г. № 03-03-06/1/5149, от 02.04.2010 г. № 03-03-06/1/224, от 02.04.2008 г. № 03-03-06/1/245).