Как рассчитать дивиденды в ООО
Дивиденды представляют собой часть чистой прибыли общества, которая подлежит распределению между ее участниками (ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее – Закон Об ООО).
Как оформить выплату дивидендов
Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества в качестве дивидендов, принимается общим собранием участников общества.
По общему правилу прибыль общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Однако уставом общества может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества.
Срок выплаты дивидендов
Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними.
При этом такой срок не может превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов участникам общества.
Если в установленный срок дивиденды не будут выплачены, то участник общества в течение трех лет после истечения указанного срока вправе обратиться к обществу с требованием о выплате дивидендов.
Если участник не востребовал свои дивиденды в течение трех лет, то распределенная и невостребованная участником часть прибыли восстанавливается в составе нераспределенной прибыли общества.
Когда нельзя платить дивиденды
Общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества:
1) если уставный капитала общества оплачен не полностью (абз. 2 п. 1 ст. 29 Закона Об ООО);
2) до выплаты действительной стоимости доли или части доли участнику общества в случаях, предусмотренных Законом Об ООО (в частности, при выходе участника из общества);
Как рассчитать действительную стоимость доли в ООО при выходе участника – читайте в № 7 «А-Б» за 2025.
3) если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения.
Основным признаком банкротства юрлица является неспособность удовлетворить требования кредиторов в течение трех месяцев после их предполагаемого исполнения (ст. 3 Закона о банкротстве).
Дело о банкротстве может быть возбуждено арбитражным судом при условии, что требования к должнику — юридическому лицу в совокупности составляют не менее чем 2 000 000 рублей, а в отношении должника — физического лица – не менее чем 500 000 рублей.
Подробно о процедуре банкротства можно прочитать в приложении «Судебная практика» (№ 10–11 за 2023, № 1–8 за 2024).
4) если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения.
Стоимость чистых активов ООО определяется в соответствии с Порядком, утвержденным Приказом Минфина России от 28.08.2014 № 84н.
Согласно ему стоимость чистых активов – это разность между величиной принимаемых к расчету активов организации и величиной принимаемых к расчету обязательств организации.
При этом:
- принимаемые к расчету активы включают все активы организации, за исключением дебиторской задолженности учредителей (участников) по взносам (вкладам) в уставный капитал ООО;
- принимаемые к расчету обязательства включают все обязательства организации, за исключением доходов будущих периодов, признанных организацией в связи с получением государственной помощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества.
Недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна она с момента ее совершения (п. 1 ст. 167 Гражданского кодекса РФ, далее – ГК РФ).
Следовательно, все мероприятия, связанные с движением денежных средств в указанных обстоятельствах, незаконны.
При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе тогда, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) – возместить его стоимость в деньгах, если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом (п. 2 ст. 167 ГК РФ).
Таким образом, в этом случае следует применить последствия недействительности сделки, т.е. участники обязаны будут вернуть незаконно полученные доходы.
Выплата дивидендов из прибыли прошлых лет
Согласно п. 1 ст. 28 Закона об ООО, дивиденды участникам общества выплачиваются за счет чистой прибыли, оставшейся после уплаты налогов.
При этом законодательство РФ не ограничивает выплату дивидендов только прибылью текущего отчетного периода (квартала, полугодия или года).
Закон не содержит запрета на распределение прибыли, накопленной в прошлые годы.
Однако при принятии решения о выплате дивидендов необходимо учитывать ограничения, установленные ст. 29 Закона об ООО, в частности, запрета на выплату при наличии признаков банкротства или недостаточности чистых активов.
Как рассчитать дивиденды
Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», источником выплаты дивидендов является чистая прибыль, которая остается после налогообложения.
Чистая прибыль – это сумма денежных средств, которая остается у общества после оплаты всех расходов, налогов и обязательных платежей.
Этот показатель отражает реальный финансовый результат деятельности компании за определенный период (квартал, полугодие, год).
Чистая прибыль отражается по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о финансовых результатах (входит в состав бухгалтерской отчетности).
Формула для расчета дивидендов на одну долю участника:
Дивиденды = (Чистая прибыль × Доля участника) / 100, где:
Чистая прибыль – это прибыль после уплаты налогов (берется из бухгалтерской отчетности, строка 2400 Отчета о финансовых результатах);
Доля участника – это процентное участие в уставном капитале общества.
Приведем пример расчета. Допустим, в ООО «Пример» три участника:
- Иванов (доля 50%)
- Петров (доля 30%)
- Сидоров (доля 20%)
Чистая прибыль компании за 2024 год составила 1 000 000 рублей.
Рассчитаем дивиденды для каждого участника:
Иванов: (1 000 000 × 50) / 100= 500 000 рублей;
Петров: (1 000 000 × 30) / 100 =300 000 рублей;
Сидоров: (1 000 000 × 20) / 100 = 200 000 рублей.
Налоги при выплате дивидендов физлицу
Дивиденды включаются в налоговую базу по НДФЛ.
Ставка налога зависит от статуса физического лица:
1) для резидентов РФ доходы в виде дивидендов облагаются по специальной прогрессивной ставке (п. 1.1 ст. 224 НК РФ):
- 13 процентов – если сумма дивидендов составляет не более 2,4 млн рублей;
- 312 тысяч рублей и 15 процентов с суммы дивидендов, превышающей 2,4 миллиона рублей;
2) для нерезидентов ставка по дивидендам установлена в размере 15 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ), если иная ставка не установлена международным договором РФ с иностранным государством.
Как заполнить 6-НДФЛ при выплате дивидендов
Организация, которая выплачивает дивиденды участникам — физическим лицам признается налоговым агентом.
Выплаченные дивиденды нужно отразить в расчете по форме 6-НДФЛ[1].
В разделе 1 «Сведения об обязательствах налогового агента» расчета отражаются:
- сведения об общей сумме удержанного НДФЛ в отчетном (налоговом) периоде (с начала налогового периода) (в том числе с дивидендов) (строка 020);
- сведения о сумме удержанного НДФЛ в последние три месяца отчетного (налогового) периода (строки 021–026).
В разделе 2 «Расчет исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физических лиц» расчета отражаются:
- обобщенные по всем физическим лицам сведения о доходах и суммах НДФЛ за отчетный (налоговый) период (в том числе с дивидендов).
Если до 31 января года, следующего годом, за который подается расчет, налог удержать невозможно (например, если дивиденды выплачены в натуральной форме и нет денежных выплат), такой налог в годовом расчете нужно отразить по строке 170.
Налоги и ставки при выплате дивидендов российской организации
Российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом (п. 3 ст. 275 НК РФ).
Таким образом, когда компания выплачивает дивиденды участникам — юридическим лицам, она обязана рассчитать, удержать и перечислить налог на прибыль с этой суммы в бюджет.
Это связано с тем, что статус получателя дивидендов (в данном случае применение УСН) не освобождает выплачивающую организацию от обязанностей налогового агента.
Согласно п. 5 ст. 346.11 НК РФ, организации на УСН освобождаются от уплаты налога на прибыль с доходов, полученных от деятельности, облагаемой в рамках УСН.
Однако доходы в виде дивидендов не относятся к таким доходам и подлежат налогообложению в общем порядке.
Налоговая ставка при выплате доходов в виде дивидендов установлена в подп. 1–2.1 п. 3 ст. 284 НК РФ.
Если получающая организация на дату принятия решения о выплате дивидендов владеет долей на праве собственности непрерывно в течение не менее 365 календарных дней, то ставка по налогу на прибыль составит 0 процентов.
При несоблюдении условий применения ставки 0 процентов налоговый агент должен удержать с дивидендов налог на прибыль по ставке 13 процентов.
Если дивиденды получает иностранная организация, то налоговый агент должен удержать с дивидендов налог на прибыль по ставке 15 процентов, если иная ставка не установлена международным договором РФ.
Расчет налога и заполнение декларации по налогу на прибыль при выплате дивидендов
Если у организации — получателя дивидендов больше нет источников дохода, то налог на прибыль рассчитывается по формуле:
Если у организации — получателя дивидендов несколько источников выплат, то при расчете налога на прибыль учитываются такие выплаты:
Декларацию по налогу на прибыль в части выплаченных дивидендов нужно заполнить в следующем порядке:
1) в Листе 03 «Расчет налога на прибыль организаций с дохода, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)» необходимо заполнить раздел А «Расчет налога с доходов в виде дивидендов» и раздел В «Реестр-расшифровка сумм дивидендов».
Сведения в этих разделах отражаются по каждому решению о выплате дивидендов.
Таким образом, если дивиденды выплачиваются по нескольким решениям, то следует заполнить соответствующее количество листов 03;
2) включить в декларацию подраздел 1.3 Раздела 1 «Для организаций, уплачивающих налог на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов».
Бухучет выплаты дивидендов
Выплата дивидендов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается:
- по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями»;
- по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», если участник одновременно является работником организации.
Начисление дивидендов в бухгалтерском учете отражается на дату принятия решения о распределении чистой прибыли (п. п. 3, 5, 10 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»).
Удержание налогов с выплаченных дивидендов отражается записью в учете:
- по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» или по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Непосредственная выплата дивидендов участникам отражается записью в учете:
- по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» или по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет».
В бухгалтерском учете необходимо произвести записи:
- по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» или по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
[1] Форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) утверждена Приказом ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-11/64.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.
Для добавления комментариев необходимо авторизоваться.