Наличные расчеты по аренде и ККТ

Тематики: Хозяйственная деятельность

Предприятие арендует (субаренда) двухэтажные жилые дома у юридического лица. Оказывает услуги по передаче в аренду как в целом домика, так и отдельных помещений в доме. Вправе ли предприятие не применять ККМ при приеме наличных денежных сумм от арендаторов?

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

То есть применять ККТ нужно только при приеме наличных денег при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг.

Очевидно, что предоставление имущества в аренду – это не продажа товаров и не выполнение работ.

Вопрос о том, признается ли аренда оказанием услуг, является спорным.

Налоговики и Минфин традиционно приравнивают аренду к оказанию услуг и требуют применять ККТ при наличных расчетах по договорам аренды.

Так, в письмах от 30.08.2005 г. № 22-12/61099, от 27.08.2009 г. № 20-14/2/089441@ УФНС по г. Москве разъяснило, что продажа товаров осуществляется по договорам купли-продажи.

Согласно ст. 455 ГК РФ под товаром понимается любая вещь, не изъятая из гражданского оборота.

Сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты и т.п. могут рассматриваться в качестве товара в тех случаях, когда продавец их реализует потребителю по договору купли-продажи в качестве самостоятельной товарной единицы.

На основании ст. 702 и 730 ГК РФ под работами понимается деятельность (работа) исполнителя, осуществляемая за плату по заданию потребителя и имеющая материальный результат (строительство жилого дома, ремонт обуви и т.п.).

С учетом положений ст. 779 ГК РФ под услугами понимается совершение за плату определенных действий или осуществление определенной деятельности по заданию заказчика (услуги по перевозке, связи, консультационные, образовательные и т.п.), не обусловленной наличием конкретного материального результата.

В соответствии со ст. 606 ГК РФ сдача имущества в аренду рассматривается как вид услуг.

Поэтому при выплате арендной платы наличными деньгами применение ККТ обязательно.

Таким образом, в случаях, когда прием наличных денежных средств связан с операциями по реализации товаров, выполнению работ или оказанию услуг (в том числе при взимании наличных платежей по договорам аренды), у организаций или индивидуальных предпринимателей возникает обязанность по применению ККТ (письмо УФНС по г. Москве от 30.08.2005 г. № 22-12/61099).

Кроме того, в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 аренда жилого и нежилого фонда (коды 803101 и 803102) является услугой, связанной с операциями с недвижимым имуществом.

В очень давнем Решении от 24.02.1999 г. № ГКПИ 98-808, 809 Верховный Суд РФ сообщил, что норма ст. 779 ГК РФ фактически не исключает возможности распространения правил, касающихся договора возмездного оказания услуг, и на отношения, вытекающие из договора аренды имущества.

В то же время с точки зрения гражданского законодательства договор аренды и договор возмездного оказания услуг – это два абсолютно разных договора.

Отношения, связанные с договором аренды, и отношения, связанные с возмездным оказанием услуг, регулируются разными главами ГК РФ (главы 34 и 39).

И нет никаких положений, которые бы позволяли применять к арендным отношениям нормы, регулирующие возмездное оказание услуг.

Кроме того, согласно п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

А по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ).

То есть договор аренды, в отличие от договора возмездного оказания услуг, не предполагает, что арендодатель должен совершать какие-либо действия или осуществлять какую-либо деятельность по заданию арендатора.

Арендодатель лишь предоставляет имущество арендатору, который самостоятельно (своими действиями) владеет и пользуется этим имуществом.

Таким образом, предоставление имущества в аренду (субаренду) услугой не является.

Этот же вывод содержится в письме Минэкономразвития РФ от 02.10.2007 г. № 14902-АП/Д04.

Арбитражные суды принимают решения как в пользу налоговиков, так и в поддержку налогоплательщиков.

Ранее Минфин РФ отмечал, что согласно п. 2 ст. 2 Закона № 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, оказывающих платные услуги населению по сдаче внаем собственного недвижимого имущества, Минфином РФ не утверждались какие-либо формы квитанций.

Следовательно, денежные расчеты за эти услуги должны осуществляться с применением ККТ (письмо от 04.04.2008 г. № 03-01-15/4-106).

Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 г. № 359 утверждено Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, которое устанавливает порядок осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи документа, оформленного на бланке строгой отчетности, приравненного к кассовому чеку, а также порядок утверждения, учета, хранения и уничтожения таких бланков.

Документы, приравненные к кассовым чекам, предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению, оформляются на бланках строгой отчетности.

Реквизиты, которые должен содержать соответствующий документ, приведены в п. 3 Положения.

Минфин РФ в письме от 27.01.2009 г. № 03-01-15/1-29 разъяснил, что право применения БСО распространяется на все услуги согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93 (ОКУН).

Таким образом, если предпринимательская деятельность относится к конкретным определенным услугам, поименованным в ОКУН, то организация и индивидуальный предприниматель вправе использовать бланки строгой отчетности.

Следовательно, при сдаче в аренду собственного или арендуемого недвижимого имущества населению (физическим лицам) организация вправе при осуществлении наличных денежных расчетов либо применять ККТ, либо использовать самостоятельно разработанный документ (БСО), в котором должны содержаться обязательные реквизиты, установленные п. 3 Положения.

Об этом также сказано и в письме УФНС по г. Москве от 11.05.2012 г. № 20-14/041276@.

Бухгалтера выбирают журнал «Академия Бизнеса» в работе

Предоставим доступ к сайту и закрытым материалам для бухгалтера

Получить доступ