УСН. Опоздавшие «закрывающие» документы

Тематики: УСН

Предприятие на УСН (доходы минус расходы) получило документы после закрытия отчетного года (например, за 2015 г. в апреле 2016 г., но даты в них стоят 2015 годом), сами расходы оплачены в 2015 г.
Можно ли включить эти расходы в КУДИР за 2016 г. по дате получения документов или необходимо корректировать декларацию за 2015 г.? Если те же расходы и оплачены только в 2016 г., они же обоснованно попадут в КУДИР за 2016 г.?

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

То есть расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Учет доходов и расходов организациями, применяющими УСН, осуществляется в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной приказом Минфина РФ от 22.10.2012 г. № 135н.

В соответствии с Порядком заполнения Книги учета… налогоплательщики, применяющие УСН, ведут Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

В графе 2 раздела I «Доходы и расходы» указывается дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция.

В письме от 21.06.2007 г. № 03-11-05/135 Минфин РФ сообщил, что понятие «первичного учетного документа» установлено Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

В настоящее время – Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания (п. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).

Таким образом, полагает Минфин, налогоплательщики, применяющие УСН, в целях заполнения Книги учета доходов и расходов должны оформлять все хозяйственные операции в момент совершения данной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания.

Определяющим признаком для признания расходов при УСН является факт оплаты.

Минфин РФ считает, что для налогоплательщиков, применяющих УСН, подтверждением сумм расходов по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) являются первичные документы (платежные документы, акты приемки-передачи, товарные накладные, заключенные договоры и др.), оформленные надлежащим образом (письмо от 18.05.2012 г. № 03-11-06/2/69).

Если Вы не учли расходы в налоговой базе 2015 года из-за отсутствия первичных учетных документов (видимо, актов), то нужно учитывать следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Вместе с тем налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

В письме от 04.08.2010 г. № 03-03-06/2/139 Минфин РФ сообщил, что к излишней уплате налога могут привести в том числе ошибочно не учтенные в момент возникновения расходы.

Осуществляя такой перерасчет, налогоплательщик отражает в составе соответствующей группы (вида) расходов отчетного (налогового) периода, в котором выявлена ошибка, сумму выявленного своевременно не учтенного расхода.

На основании п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Правила исправления ошибок в бухгалтерском учете установлены ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утвержденным приказом Минфина РФ от 28.06.2010 г. № 63н.

При этом, считает Минфин, не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности (письмо от 17.10.2013 г. № 03-03-06/1/43299).

То есть если Вы не отразили расходы в 2015 году ввиду отсутствия подтверждающих документов, то это не признается ошибкой в целях ст. 54 НК РФ.

А это значит, что корректировать налоговую декларацию за 2015 год не нужно.

Но Вы должны подтвердить дату получения документов (например, по почтовому штемпелю).

В случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (вне зависимости от того, возможно или нет определить период их совершения), налогоплательщик вправе произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения) (письма Минфина РФ от 18.02.2016 г. № 03-05-05-01/9022, от 25.08.2011 г. № 03-03-10/82).

Если оплата расходов произошла в 2016 году, то Вы правы – расходы обоснованно будут учтены в 2016 году, поскольку главное при УСН – это факт оплаты.