Беспроцентные займы и взаимозависимые лица

Тематики: Особенности налогообложения в конкретных хозяйственных ситуациях

Индивидуальный предприниматель и директор ООО – одно лицо. ИП дает беспроцентный займ ООО.
Какие налоговые претензии и «подводные камни» могут возникнуть для обеих сторон? Считается ли беспроцентный займ доходом у ООО? Как оформлять договор?

По общему правилу выгода от получения займов на безвозмездной основе налогом на прибыль не облагается (см. № 11 «А-Э» за 2016 г.).

Если заемщик применяет УСН, то сумма материальной выгоды по договорам беспроцентного займа налогоплательщиками, применяющими УСН, не определяется и, соответственно, не учитывается при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина РФ от 24.07.2013 г. № 03-11-06/2/29384).

Однако согласно ст. 105.1 НК РФ если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами.

Взаимозависимыми лицами признаются, в частности, организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа (п.п. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 32 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества.

Единоличным исполнительным органом общества может быть генеральный директор, президент и другие (п. 1 ст. 40 Закона № 14-ФЗ).

Следовательно, директор ООО и ООО признаются взаимозависимыми лицами.

Перечень обстоятельств, при наличии которых сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ, признается контролируемой, приведен в ст. 105.14 НК РФ.

Так, в частности, к таким обстоятельствам относится следующее:

– сумма дохода по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 млрд рублей;

– хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций.

Указанные сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 млн рублей;

– хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком, применяющим один из следующих специальных налоговых режимов: систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) или систему налогообложения в виде ЕНВД (если соответствующая сделка заключена в рамках такой деятельности), при этом в числе других лиц, являющихся сторонами указанной сделки, есть лицо, не применяющее указанные специальные налоговые режимы.

Указанные сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 100 млн рублей.

Минфин РФ считает, что сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами могут являться примером создания или установления коммерческих или финансовых условий, отличных от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разделом V.1 НК РФ сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми.

Поэтому любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из взаимозависимых лиц по таким сделкам, но вследствие указанного отличия не были им получены, должны учитываться для целей налогообложения у этого лица (письма Минфина РФ от 02.10.2013 г. № 03-01-18/40821, от 05.10.2012 г. № 03-01-18/7-137).

Кроме того, Минфин РФ сообщает, что при определении для целей ст. 105.14 НК РФ суммы доходов по сделкам за календарный год учитываются доходы в виде процентов, полученных по договору займа.

При этом доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договору займа, а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований, при расчете указанной суммы не учитываются (письмо от 23.05.2012 г. № 03-01-18/4-67).

В Вашем случае сумма процентов, которая могла бы быть получена предпринимателем-заимодавцем, вряд ли превышает сумму в 60 млн рублей.

Следовательно, в Вашей ситуации, несмотря на то, что участники сделки являются взаимозависимыми лицами, налоговые органы не вправе проверить полноту исчисления и уплаты налогов.

По вопросу оформления договора.

Гражданское законодательство устанавливает два вида лиц.

Это физические лица (граждане) и юридические лица (организации).

Гражданин (физическое лицо) отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание (ст. 24 ГК РФ).

Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

То есть, получив статус индивидуального предпринимателя, гражданин остается гражданином (физическим лицом).

Вероятнее всего, трудовой договор с директором ООО заключило с физическим лицом – условно с Ивановым И.И.

От имени заимодавца договор подписывает физическое лицо Иванов И.И.

От имени ООО договор подписывает директор ООО как лицо, уполномоченное ООО действовать от имени ООО без доверенности.

Бухгалтера выбирают журнал «Академия Бизнеса» в работе

Предоставим доступ к сайту и закрытым материалам для бухгалтера

Получить доступ