Налогообложение доходов участника рекламной акции, получившего в качестве приза подарочный сертификат

Тематики: НДФЛ

(Письмо ФНС РФ от 11.03.2016 г. № БС-4-11/3989@)

В рамках проведения рекламной акции победителю акции в качестве приза передан подарочный сертификат, предоставляющий победителю право на приобретение товаров у сторонней организации.

Оплата товара производится организацией, выдавшей сертификат, после предъявления победителем акции сертификата сторонней организации – исходя из фактической стоимости товара.

При этом стоимость сертификата определяется как стоимость товара, приобретенного у сторонней организации.

Согласно п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав (п.п. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Датой фактического получения дохода в натуральной форме является день передачи доходов (п.п. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации датой фактического получения налогоплательщиком дохода является день оплаты организацией, выдавшей сертификат, товара при предъявлении налогоплательщиком сертификата.

ФНС РФ разъяснила, что поскольку оплата организацией за налогоплательщика товара производится в качестве приза за победу в рекламной акции, указанный выше доход подлежит налогообложению по налоговой ставке 35% в части превышения размера, указанного в п. 28 ст. 217 НК РФ.

При этом размер дохода, подлежащего налогообложению, определяется стоимостью полученного товара.

Организация, от которой физические лица получают такие доходы, признается в отношении них налоговым агентом и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 и 230 НК РФ.

Так как при получении физическими лицами от организации доходов в натуральной форме выплаты денежных средств, из которых можно удержать НДФЛ, не происходит, применяются положения п. 5 ст. 226 НК РФ, в соответствии с которыми при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

В этом случае с учетом п.п. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление, декларирование и уплату НДФЛ с указанных доходов физические лица осуществляют самостоятельно в порядке, предусмотренном ст. 228 и 229 НК РФ.